"התיקון לסעיף 404 לסרבנס אוקסלי יחסוך 20% מעלויות הביקורת בחברות הקטנות"

ביום שלישי שעבר פירסמה מועצת הפיקוח על ביקורת בחברות ציבוריות האמריקאית (ה-PCAOB) טיוטה לתיקון התקן על פיו מיישמים רואי החשבון את סעיף הביקורת הפנימית - 404 לחוק הסרבנס אוקסלי. הטיוטה שכוללת 150 עמודים פורסמה לאחר דיון שנערך ברשות ני"ע בארה"ב (SEC) כשבוע קודם לכן, ובו ציינה ה-SEC כי היא תאפשר לחברות קטנות את הגמישות הנדרשת ליישום אפקטיווי של סעיף 404.



"על פי הטיוטה החדשה, לרואה החשבון תהיה גמישות ביישום תהליכי הביקורת באופן שמותאם לגודל החברה" אומר רו"ח דורון כהן, שותף בפאהן קנה ניהול בקרה, מקבוצת פאהן קנה ושות' Grant Thornton. כהן מוסיף כי על פי הטיוטה המוצעת, הביקורת תיערך בהתאם להערכת הסיכונים של החברה ולפי פרמטרים כמו ההיקף הכספי של פעילות החברה, רמת מורכבות שלה והסיכון שטמון בתהליכים השונים בחברה.



יש נושאים שמראש ניתן לצפות שיהיו יותר מסוכנים בחברות קטנות, אומר כהן, "לדוגמה הפרדת תפקידים: בשביל תקינות תהליך הבקרה חלק מהפעילויות בחברה צריכות להתבצע תוך הפרדת תפקידים - מי שאחראי על רכש לא יהיה אחראי על רישומי הנהלת חשבונות וביצוע תשלומים. בחברה גדולה שבמחלקת כספים שלה מועסקים כמה עשרות עובדים, אין בעיה, אך בחברות קטנות מחלקת הכספים מונה מספר מצומצם של אנשים, והחשב לעיתים הוא גם מנהל הכספים. אך עם זאת השלב המסחרי בו נמצאת החברה לא מצדיק גיוס כוח אדם נוסף".



בעבר, אומר כהן, החברה נדרשה להוסיף תקנים על מנת שלא יהיו ליקויים בביקורת, על פי התקן המוצע, ניתן לפתור זאת בדרכים אחרות כגון בדיקות מדגמיות תקופתיות על הפעילות החשודה. בנוסף אומר כהן כי בטיוטת התקן יש גם הקלה ברמת התיעוד הנדרשת של מערך הבקרה. לדעת כהן הדבר יוביל לחיסכון של כ-20% בעלויות הבקרה, שינבעו בין היתר, מחיסכון בתקנים. "החברות הקטנות היו במצוקה, דרושה הוצאה משמעותית ליישום סעיף 404 והתחושה בשוק היא שאין פרופורציה בין ההוצאה לפעילות החברה". לדברי כהן, לאור התקן החדש יישום הסעיף יהיה גם יותר זול וגם יותר אפקטיווי, ויסייע לבנות מערכי בקרה רלוונטיים לחברה עצמה.



פרסום טיוטת התקן בא בהמשך לדיון שנערך ב-13 בדצמבר על ידי ה-SEC לו ציפו בכליון עיניים החברות הקטנות והבינוניות. בניגוד לשמועות המוקדמות ה-SEC לא הודיעה על דחייה נוספת בלוח הזמנים ליישום סעיף 404, ולא פטרה את החברות הקטנות מהצורך לעמוד בו. עם זאת, מציין רו"ח אורן גרופי, שותף במחלקת ניהול סיכונים שותף ב-KPMG סומך חייקין, בנוסף להתבטאות על הגמישות הנדרשת ביישום הסעיף בחברות קטנות, לראשונה פירסמה ה-SEC הצעה להנחיה עבור הנהלות החברות בקשר להערכתן את הבקרה הפנימית לדיווח פיננסי.



עד ההנחיה הזו, לא הנחייות להנהלות החברה כיצד להתנהל בכל הקשור לביקורת פנימית, והן גזרו את חובותיהן מהתקנים אשר פורסמו לרואי החשבון. גרופי אומר כי הצעה להנחיה למנהלי החברות נוקטת בגישה מבוססת סיכונים ומתמקדת בזיהוי סיכונים עיקריים על מהימנות הדיווח הפיננסי בהתאם לגודל ולמורכבות החברה, הערכת אפקטיוויות הבקרות בתחומים המהווים סיכון מהותי על דיווח כספי מהימן, ודיווח על חולשות מהותיות בבקרה הפנימית. כן כוללת ההצעה את היקף התיעוד והראיות הנדרשים מההנהלה על מנת לתמוך בהערכתה.