המו"מ עם ארה"ב למניעת כפל מס יסתיים בקרוב

מאת מוטי בסוק

בעמוד 137 ל"דו'ח הוועדה הציבורית לרפורמה במס הכנסה" (ועדת בן-בסט), נאמר: "הליברליזציה, פתיחת השווקים, והפיכת העולם לכפר גלובלי קטן הגדילו במידה משמעותית את מספר העסקות הבינלאומיות ואת היקפן. המעבר לשיטת מיסוי פרסונלית הוא הכרחי לנוכח שינויים אלה. הוועדה ממליצה כי בנציבות מס הכנסה תוקם יחידה מתוקצבת היטב של מומחים למיסוי בינלאומי, אשר יוכלו להתמודד עם סוגיות המס הרבות ועם ההיקף הגדול של העסקות". זמן קצר לאחר פרסום המסקנות הוקמה במס הכנסה יחידה למיסוי בינלאומי. המסקנה היחידה שיושמה מדו"ח בן-בסט.

הדו"ח פורסם במאי 2000. בספטמבר אותה שנה מינה נציב מס הכנסה, יוני קפלן, צוות פנימי שיקבע מהם התנאים הדרושים להקמת, והיא הוקמה בינואר 2001. בראש היחידה עומד עורך הדין ורואה חשבון ירון שידלו (34), והוא כפוף ישירות לנציב מס הכנסה. היחידה יושבת בפתח תקוה.

מתחילת שנות ה-90 ועדות ציבוריות ממליצות להחליף את שיטת המיסוי הבינלאומי בישראל מטריטוריאלית לפרסונלית. ההמלצות נותרות במגירות, אך יחידה חדשה למיסוי בינלאומי כבר הוקמה.

כפרפראזה על דברים שאמר בשעתו על אגף התקציבים שר האוצר לשעבר, יעקב נאמן, מבחינת ההרכב האנושי יחידת המיסוי הבינלאומי היא הסיירת מטכ"ל של מס הכנסה. ביחידה 15 רואי חשבון ועורכי דין; אנשיה נבחרו בקפידה מבין עובדי הנציבות; כולם שולטים באנגלית ברמה גבוהה במיוחד; וסביר להניח שהם מקבלים פיצוי כספי הולם. ירון שידלו, 9 שנים במס הכנסה, היה בדרכו לסקטור הפרטי ערב הקמת היחידה. נציב מס הכנסה עצר אותו עם האתגר של היחידה הבינלאומית.

לאחר בחינת ענייני המיסוי בינלאומי, הוחלט בנציבות כי היחידה תבצע פעילויות שטח ופעילויות מטה. כן נקבע כי היחידה תהיה הגורם המקצועי בנציבות בעל המומחיות והידע בתחום המיסוי בינלאומי, וכי היא תיקח חלק בגיבוש מדיניות מס ההכנסה בתחום.

ליחידה הבינלאומית תפקידים רבים: עריכת שומות המיסוי הבינלאומי, הרתעה, הגברת המיסוי הבינלאומי, חקיקה, כתיבת חוזרים, בניית תוכניות הדרכה, הנחלת ידע וניסיון למשרדי השומה, מתן אישורים על ניכוי במקור בהעברות לחו"ל, קיום קשר שוטף עם רשויות מס בחו"ל, ייצוג המדינה בכריתת אמנות מס עם מדינות זרות, מתן החלטות מקדמיות בעסקות בינלאומיות ואיסוף מודיעין.

עם הקמת היחידה נקבע כי כ-60% מהתיקים שהיחידה תטפל בהם בשנה ייקבעו על ידי נציבות מס הכנסה, וכי יתרת 40% מהתיקים ייקבעו על ידי היחידה עצמה, תוך התייעצות עם פקידי השומה. מבחינת ההתחשבנות במס הכנסה, תשואת המס, לצרכים סטטיסטיים, הנובעת מתיק בינלאומי תיזקף למשרד השומה ממנו התיק הגיע ליחידה. משרד השומה המעביר הוא גם הגוף שיטפל בגביית המס. הטיפול בתיק בינלאומי יהיה מקיף, ויכלול את כל סוגיות השומה הכרוכות בו.

מאז הקמתה היחידה מתמקדת, קרוב לוודאי, בתחום ההיי-טק. בתחום זה ישראל וארה"ב מתמודדות לעתים קרובות על אותם כספי מס. מדובר, בסכומי כסף גבוהים. בנציבות מס הכנסה מסרבים לומר מהם סכומי המס שישראל הרוויחה בשנים האחרונות מעסקות המכירה של חברות היי-טק ישראליות לשוק האמריקאי.

לדברי שידלו, המשא ומתן עם האמריקאים למניעת חיוב משקיעים אמריקאים בישראל בכפל מס נמצא בפני סיכום חיובי. שידלו עומד בראש הצוות הישראלי לשיחות עם רשויות המס הפדרליות האמריקאיות (IRS). לדבריו, הקריטריונים לקביעת מקום תשלום המס (ארה"ב, ישראל, או מדינה אחרת) ברורים. הבדיקה היא היכן נמצא מוקד האינטרסים הכלכליים והאחרים של הנישום, לרבות מיקום מרכז חייו.

בדיון שנערך באחרונה באיטליה בפרשת זמר הטנור פברוטי, הוכרע העניין באופן חד משמעי. פברוטי טען כי ביתו במונקו, ולכן אינו חייב במס לשלטונות איטליה. בית המשפט באיטליה פסק כי מכיוון שנכסיו באיטליה, משפחתו באיטליה, קשריו החברתיים ומרכז חייו באיטליה, הוא חייב במס באיטליה.

לדברי שידלו, "אותו דין חל על ישראלים. המבחנים בנושאים מורכבים נערכים בשיטה שאנחנו קוראים לה 'שובר שוויון'. ראשית נבדק, היכן נמצא בית הקבע של הנישום להגדרת שלטונות המס. אם לנישום שני בתי קבע בשתי המדינות, בודקים היכן מרכז האינטרסים החיוניים שלו. אם המרכז בישראל, המס ישולם בישראל, אם המרכז בארה"ב, הוא ישלם את המס בארה"ב. אם גם כאן אין הכרעה, בוחנים היכן הנישום מתגורר, וכך הלאה עד שהשוויון בתשובות נשבר. אם השוויון אינו נשבר, מתקיים הליך החלטה משותף ל-IRS ולנציבות מס הכנסה".

שיטת המס הבינלאומית של ארה"ב היא פרסונלית, בישראל - טריטוריאלית. "בישראל השיטה היא טריטוריאלית עם כמה הרחבות פרסונליות חשובות", מתקן שידלו. "למשל, עסק המנוהל ונשלט בישראל חייב במס בישראל. מי שעוסק בחו"ל באותו משלח יד בו עסק בישראל, ישלם מס בישראל כל עוד הוא אזרח ישראל. השאלה כמובן היא מהו אותו משלח יד. ישנן הרחבות פרסונליות נוספות. בישראל נוהגים להצביע על שיטת המיסוי האמריקאית כמודל לחיקוי", אומר שידלו.

"אי אפשר לאמץ משיטת מס רק את הדברים הנוחים. אפשר לאמץ את השיטה כולה. אני לא אומר שהשיטה האמריקאית טובה או רעה לישראל. אני אומר שמי שמדבר על העתקת השיטה האמריקאית צריך לדעת שבמקרים רבים היא בעייתית".

לדברי שידלו, ליחידה שלו אין בעיות מידע. למשל, ביחידה יש רואה חשבון מומחה אינטרנט, העוקב אחר נישומים פוטנציאליים ואחר עסקות עתירות מס. "העיתונים מספקים שפע אינפורמציה. צריך רק לדעת לקרוא. החברות מעוניינות בחשיפה כדי למכור וכדי שהשוק יכיר אותן, ואז גם אנחנו מכירים אותן. ישנן חברות בורסאיות ושאינן בורסאיות, הכל ידוע. איש המחשבים שלנו גילה באמצעות האינטרנט כי חברה ישראלית העבירה כספים לחו"ל. נמצא כי היא העבירה את הכספים לעצמה כדי להיות פטורה ממס בגין ההוצאות בישראל. העניין נמצא כיום בערכאות".

אנשי היחידה מתמודדים עם תכנוני מס מתוחכמים של עורכי דין ורואי חשבון, שמטרתם להימנע מתשלום מס כחוק. "מדובר במלחמת מוחות. אנשי לא צריכים לחוש רגשי נחיתות, להיפך", אומר שידלו.

לדבריו, בשנים