כך תתגמלו עובדים במס מינימלי

לתגמול העובדים יש השלכות חשבונאיות והשפעות מיסוי על רישום ההוצאה בדו"חות בגין התגמול, וכן על ההון העצמי, על ההכרה כהוצאה בידי המעביד ועל חבות המס של העובד.



במקרים רבים, כאשר מקור התגמול הוא בהון התאגיד או בנכסי התאגיד, הארגון אינו נושא בהוצאה בפועל במזומן. לעתים התאגיד מוותר על ההוצאה לצורכי מס, ואולם אופן הרישום החשבונאי וההצגה המשפטית הנאותה של הדוחות הכספיים מחייבים רישום של הוצאות שכר בגין התגמול - זאת היות שמבחינה משפטית וכלכלית רואים בתגמול מבוסס הון עסקת חליפין של שכר לעובד מצד אחד, והשקעה במזומן של העובד בחברה מצד שני.



להלן כמה דוגמאות של שיטות תגמול מיוחדות:



Net Exercise



על פי התוכנית Net Exercise, העובד מקבל מהחברה אופציות שניתנות להמרה למניות החברה, על בסיס שוויין במועד ההמרה. שיטה זו מאפשרת את המרת האופציות למניות, כאשר התשלום בעבור תוספת המימוש נעשה באמצעות מכירה רעיונית של מניות. בפועל, כאשר תבוצע המרת האופציות למניות, יוקצה לעובד מספר מניות מוקטן. מספר זה מבטא את זכות ההיצע למניות לאחר ניכוי תוספת המימוש הכוללת, אשר על העובד לשלם במועד ההמרה של האופציה למניה.



כמות המניות המונפקת לעובד במועד ההמרה היא תוצאה של מספר המניות להן היה העובד זכאי במקור, בניכוי מספר המניות המתקבל מחלוקת תוספת המימוש הכוללת בשווי המניה בבורסה במועד ההמרה. תוספת המימוש הכוללת היא הסכום המתקבל מהכפלת מספר האופציות אשר הומרו בפועל, בסכום תוספת המימוש של כל אחת מהן.



הלוואת נון ריקורס



הלוואת "נון ריקורס" (ללא זכות חזרה) ניתנת על ידי החברה לצורך רכישת מניות שלה עצמה, או של נכסים אחרים. במקרה של עליית ערך ויצירת רווחים מהשקעה במניה, מוחזרת קרן ההלוואה במועד המימוש לחברה. לעומת זאת, במקרה של ירידת ערך של המניה המוחזקת בידי העובד, מבוצע פרעון ההלוואה לחברה באמצעות החזרת המניות שנרכשו, וכך מועבר ההפסד לחברה - ללא סיכון לעובד. לעתים מעניקים בעלי השליטה בתאגיד לעובדים בכירים הלוואות ללא זכות חזרה לשם רכישת מניות החברה, והביטחונות להחזרת ההלוואה הן המניות בלבד.



"מתנות" מבעלי השליטה



שיטת תגמול נוספת הנפוצה בשנים האחרונות היא מתן מענקים לעובדים בכירים באופן פרטי וחוץ-תאגידי. התשלומים מבוצעים מחברות האחזקה או מאמצעים פרטיים של בעל השליטה עצמו. בדרך כלל מדובר במענקים בסכומים גבוהים מאוד, שמהווים תגמול מיוחד בעבור העובד. לעתים מדובר במניות או בנכסים אחרים. במקרים רבים הסכומים לא נתבעים כהוצאה, ומהווים מעין מתנה לעובד. מאחר שקיים ספק לגבי העבודה אשר בוצעה לטובת בעל השליטה, ניתן לבקש אישור מרשות המסים לתשלום מס של 25% כפשרה - וללא זכאות של בעל השליטה לניכוי ההוצאה.



יחידות "פנטום"



שיטת תגמול נוספת אשר נפוצה במוסדות רבים, בבנקים למשל, היא תגמול הדומה לאופציות למניות: העובד מקבל זכות למספר מניות "פנטום", שמעניקה לו תמורה כספית בהתאם לעליית הערך של המניה של התאגיד. עליית הערך נצברת ממועד קבלת הזכות ועד מועד הזכאות לפדיונה - על אף שהעובד אינו מחזיק בפועל במניות החברה.



בשבוע הבא: תכנוני המס בתגמול עובדים.



עו"ד ורו"ח בלנגה הוא מומחה בדיני מסים ושותף מנהל במשרד ג. בלנגה ושות' jack@blanga.co.il



לזירת היועצים