>> תיקון 168 לפקודת מס הכנסה מבחין בין שני סוגי תושב חוזר: "תושב חוזר ותיק", מוגדר כיחיד ששב והיה לתושב ישראל לאחר שהיה תושב חוץ במשך 10 שנים רצופות לפחות (עם זאת, מי שהיה לתושב ב-2007-2009 ייחשב ל"תושב חוזר ותיק" אם שב והיה לתושב לאחר שהיה תושב חוץ במשך 5 שנים רצופות לפחות); השני הוא תושב חוזר שאינו "תושב חוזר ותיק". בסוג השני נעסוק בכתבה זו.
עד לתיקון 168, תושב חוזר הוגדר כיחיד שחדל להיות תושב ישראל ושהה דרך קבע מחוץ לישראל שלוש שנים רצופות לפחות לאחר שחדל להיות תושב ישראל. בתיקון 168 נקבעה הגדרה חדשה לתושב חוזר "רגיל", ובמקביל שונו הטבות המס המוקנות לו. לפי ההגדרה החדשה, מדובר ביחיד ששב והיה לתושב ישראל לאחר שהיה תושב חוץ במשך שש שנים רצופות לפחות. עם זאת, ההגדרה החדשה והטבות המס החדשות חלות רק מיום 1.1.2009, וזאת לגבי מי שחדל להיות תושב ישראל במועד זה ואילך. כלומר, מי שחזר/יחזור להיות תושב ישראל לפני 1.1.2009, וכן מי שיחזור לישראל לאחר 1.1.2009 אך חדל להיות תושב ישראל לפני מועד זה, ייחשב כתושב חוזר לאחר שחדל להיות תושב ישראל במשך 3 שנים לפחות בלבד, ותחולנה לגביו הטבות המס הישנות. אחרת יחול מבחן 6 השנים, ובכפוף לעמידה במבחן זה יהיה התושב החוזר זכאי להקלות המס החדשות. מהן אפוא הקלות המס החדשות המוקנות לתושב חוזר "רגיל"?
ראשית, הפטור ממס רווחי הון לתקופה של 10 שנים שניתן לתושב חוזר לפני תיקון 168 נותר, ככלל, בעינו. עם זאת, נדרש שמקורו יהיה במכירת נכסים שהתושב החוזר רכש מחוץ לישראל בתקופת היותו תושב חוץ. עוד נדרש כי הנכס אינו זכות במישרין או בעקיפין לנכס שהיה מצוי בישראל (תנאי זה היה קיים גם קודם). מעניין שבניגוד לפטור ממס לעולה חדש ולתושב חוזר ותיק, הפטור ממס רווחי הון לתושב חוזר "רגיל" חל לכאורה גם אם מדובר ברווח הון ממכירת נכס שהתושב החוזר קיבל במתנה החל ביום 1.1.2007 ונותן המתנה היה פטור ממס בגינה.
שינוי נוסף בפטור ממס רווחי הון מתייחס לרווח הון ממכירת נכסים מחוץ לישראל שהם "ניירות ערך מוטבים". במה דברים אמורים? על פי תיקון 168, הפטור ממס רווחי הון יינתן, החל מ-1.1.2009 ובכפוף למבחן 6 השנים, לגבי ני"ע הנסחרים בבורסה בחו"ל ומנוהלים בחשבון בנק סגור (קרי: ללא הפקדות חדשות לאחר החזרה לישראל), וזאת אף אם אותם ני"ע נרכשו לאחר החזרה לישראל, ובלבד שרכישתם נעשתה מתוך ההכנסות והרווחים שבאותו חשבון סגור.
בנוסף לפטור ממס רווחי הון, זכאי תושב חוזר "רגיל" לפטור ממס על הכנסות שוטפות מסוימות שאינן הכנסות מעסק, במשך 5 שנים מהמועד שהיה לתושב חוזר, וזאת בתנאי שמקור ההכנסות בנכסים מחוץ לישראל שרכש בתקופת שהותו מחוץ לישראל. פטור זה היה קיים גם לפני תיקון 168. עם זאת, במסגרת התיקון הורחב הפטור גם להכנסות ריבית ודיווידנד שמקורן ב"ניירות ערך מוטבים" כמשמעותם לעיל. הוראה מרחיבה זו חלה על יחיד שהיה לתושב חוזר רטרואקטיווית מ-1.1.2007
-
הכותב הוא עו"ד ורו"ח, שותף במשרד אוסלקה-חלד-שפירא המתמחה במסים ובמשפט מסחרי, ומקים ועורך אתר האינטרנט "מיסים" - http://www.capitax.co.il
כמה טוב שחזרת הביתה (חלק ג')
אלכס שפירא
28.10.2008 / 9:03