>> אחד מתכנוני המס הפופולריים באחרונה הוא חלוקת דיווידנד וקיזוזו כנגד הפסדים שנוצרו לבעל השליטה (מקבל הדיווידנד) בשוק. בדרך זו נחסך מס בשיעור 25% המוטל על דיווידנד בידי בעל שליטה, וזה אף יכול לסגור או להקטין את יתרת חובו לחברה ללא תשלום מס.
קיזוז הפסד הון שוטף ממכירת ניירות ערך נסחרים כנגד דיווידנד מחברה פרטית נהפך לאפשרי מ-2006 בעקבות תיקון 147. לפי התיקון, הפסד שנוצר החל ב-1 בינואר 2006 ממכירת ני"ע נסחרים מותר בקיזוז מול כל רווח הון, לרבות כזה שאינו בשוק ההון.
בנוסף, אם מדובר בהפסד ממכירת ני"ע בשנת המס, ניתן לקזזו גם כנגד הכנסה מריבית או דיווידנד ששולמו באותה שנה בשל הנייר שנמכר בשל ניירות ערך אחרים, ובלבד ששיעור המס החל על הריבית או הדיווידנד לא עולה על 25%.
ב-9 בדצמבר 2008 ניתנה הנחייתו של רו"ח אהרון אליהו, סמנכ"ל בכיר לשומה וביקורת ברשות המסים, לפקידי השומה, בעניין: "באחרונה, נתקבלו פניות רבות, שלפיהן מבקשים בעלי המניות לקבל אישור לפטור מניכוי מס במקור מדיווידנד המשתלם להם. הרקע הוא שלמקבל ההכנסה מדיווידנד קיימים הפסדים ממימוש ניירות ערך אשר על פי סעיף 92(א)(4) לפקודה, ניתן לקזז כנגדם את מלוא ההכנסה מדיווידנד.
"על רקע היקף הפסדי ההון ומחנק האשראי במשק, הוחלט באופן חריג לאפשר הקיזוז עוד ב-2008. משכך, רשאים פקידי השומה להפעיל סמכותם ולהנפיק אישורים להקטנת שיעור הניכוי במקור מדיווידנד ששולם לבעל שליטה. האישור יינתן במקרים שבהם שוכנע פקיד השומה, וזאת בנוסף על הצהרת הנישום, כי קיימים הפסדים מני"ע בשוק ההון (הפסדים ממומשים) שלא ניתן לקזזם מרווחי הון בבורסה ומשכך לא נותר אלא לקזזם כנגד הדיווידנד שלגביו מבוקש הפטור מניכוי במקור".
ניתן לראות שהרשויות מכירות בזכאות לקזז הפסדים שוטפים בשוק כנגד דיווידנד מחברה פרטית. ואולם לא ברור לפי הרשויות לא ניתן לבצע את הקיזוז אם נוצר במקביל גם רווח הון שכנגדו ניתן לקזז את ההפסד.
לדעתנו, כוונת המחוקק היתה לאפשר לנישום לבחור את סדר הקיזוז. כלומר נישום שנוצר לו הפסד הון שוטף ממכירת ניירות ערך ובמקביל נוצרו לו רווח הון, הכנסה מריבית או דיווידנד ששולמו בשל אותו נייר ערך והכנסה מריבית או דיווידנד בשל ניירות ערך אחרים אינו חייב, לקזז את ההפסד קודם כנגד רווח ההון, אלא הוא זכאי לבחור לקזז את ההפסד גם או רק כנגד איזה משני סוגי ההכנסות האחרות.
יש לקוות אפוא שרשויות המס של מדינת ישראל יבהירו את עמדתן בעניין. בכל מקרה, לשם הזהירות, מי שצבר ב-2008 הפסדים בשוק שהוא מעוניין לקזזם כנגד הכנסות מדיווידנד מהחברה שבבעלותו ייטיב לעשות אם ישקול לדחות מימוש של ני"ע שגלום בהם רווח הון ל-2009 כדי שלא יידרש לקזז ב-2008 את ההפסד כנגד אותו רוח הון.
-
הכותב הוא עו"ד ורו"ח, שותף במשרד עו"ד אוסלקה-חלד-שפירא ועורך האתר "מסים" http://www.capitax.co.il
קיזוז הפסדים כנגד דיווידנד מחברה פרטית
אלכס שפירא
16.12.2008 / 10:01