להרוויח יותר - לשלם פחות

מאת בן-ציון ציטרין

לקראת סוף שנת המס ריכז רו"ח מנשה קנובל, שותף במשרד רוה"ח דונסקי יקר קנובל ושות', עצות מס מעשיות ליחידים ולחברות.

* דיווח על בסיס מזומן: כאשר נישום מדווח על בסיס מזומן, כדאי לו כמובן לשלם בפועל את הוצאותיו עד סוף השנה, בהן חשמל, טלפון, מסי עירייה, שכר וניכויי שכר. בנוסף עליו להקדים את תשלומי ההוצאות העסקיות, כגון מבצעי פרסום, רכישת צורכי משרד והדפסות, שיפוצים קלים ופעולות תחזוקה.

* דיווח על בסיס מצטבר: נישום המדווח על בסיס מצטבר יוכל לנכות כל הוצאה המתייחסת לשנה השוטפת, אף אם שולמה לאחר תום השנה. רו"ח קנובל אומר כי טעות נפוצה היא לסווג רכישת מלאי כהוצאה, שכן סחורה שעדיין לא נמכרה לא תיחשב הוצאה.

* ביצוע תיקונים: רק תיקונים שנועדו במהותם לצורכי שמירה שוטפת על המלאי הקיים - ייחשבו הוצאה פירותית שתותר בניכוי בשנת המס. תשלומים מהותיים להשבחת נכסים ייחשבו הוצאה הונית, ולא יותרו לניכוי מלא.

* תשלומים לביטוח לאומי: עצמאי המעוניין לכלול את תשלומי הביטוח הלאומי לדצמבר, או לכלול חובות אחרים לביטוח הלאומי בחישובי שנת המס הנוכחית - צריך לשלם את התשלום בפועל עד סוף השנה. ניתן לפרוס את התשלום ל-2002 באמצעות כרטיס אשראי, והביטוח הלאומי ינפיק אישור שעל פיו החוב שולם ב-2001).

* תרומות: תרומות המוכרות לצורכי מס יוכרו על בסיס מזומן. לתורמים למוסדות ציבור מאושרים יינתן זיכוי בשיעור 35% מהתרומה, אם הסכום שנתרם גבוה מ-340 ש"ח. הסכום המרבי שתמורתו ניתן לקבל זיכוי - 2 מיליון ש"ח, או 30% מההכנסה החייבת במס (הנמוך מביניהם).

* ניכויים לעובדים: על פי פקודת מס הכנסה, פיצויים, דמי חופשה, הבראה ומחלה יותרו לניכוי בשנת המס שבה שולמו בפועל לעובד או בשנה שבה הופקדו בקופת גמל מוכרת. הפרשות לקופות גמל ייחשבו הוצאה, אם שולמו כהשתתפות שנתית סדירה, בתנאים ובשיעורים שנקבעו בתקנות קופות הגמל (פיצויים - 8.333% מהשכר; תגמולים או קיצבה - 5%).

* תשלומים לבעלי שליטה ולתושבי חוץ (בהם ריבית, תמלוגים, מענקים ודמי ניהול), ייחשבו הוצאה רק אם שולמו עד תום שנת המס הנוכחית. לדברי רו"ח קנובל הפרשות לתשלומים לתושב חוץ, כגון: ריבית, תמלוגים וכיוצא באלה שיש חובה לנכות מהם מס במקור, וכן תשלומים לבעלי שליטה (מענקים, דמי ניהול, ריבית וכיוצא באלה) יוכרו אם שולמו עד תום השנה.

כמו כן ייחשבו הוצאה תשלומים שנככלו בדו"ח ההכנסות של הנישום לאותה שנת מס ונוכה מהם מס במקור; זאת אם הניכוי התבצע בתוך שלושה חודשים מתום השנה, והמס הועבר לפקיד השומה בתוך שבוע מיום הניכוי.

* הסכמי ניהול ופרוטוקולים: הסכמי ניהול שנעשו לאחר תום השנה ולא היה להם תוכן כלכלי ממשי לא הוכרו על ידי רשויות המס - כך נקבע באחרונה בפסק דין ארגורן. לפיכך רצוי מאד להכין פרוטוקול ובו יובהרו מניעיה של כל החלטה עסקית.

* הפקדות לקופת פיצויים: נישום המעסיק עובדים יבדוק לקראת סוף שנה את חבות הפיצויים עבור עובדיו, ויפקיד בקופה מרכזית סכום בגובה ההפרש בין חבות הפיצויים לבין הכיסוי הקיים לצורך זה בקופה המרכזית או בביטוחי מנהלים. הפרש החורג מסכום חבות הפיצויים השנתית בתוספת 10%, דורש אישור מהנציבות. הנציבות נוטה בדרך כלל לאשר את ההוצאה במשך שלוש שנים. רכישת קופות רושמות תיחשב גם היא הוצאה מוכרת.

* ניכויי התיישנות: נישום זכאי לניכוי תמורת חילוף מכונות וציוד, על פי סעיף 27 לפקודת מס הכנסה. הניכוי יוכר רק בעסק או במשלח יד, ויחושב לפי המחיר המקורי של הציוד החדש בניכוי הפחת המותר ופחות סכום התמורה שנתקבלה ממכירת הישן, או המחיר המקורי פחות עלות החלפת המכונות והציוד הישן. קיימת אפשרות לדחיית תשלום רווח הון בעת החלפת מכונות וציוד על פי סעיף 96 לפקודת מס הכנסה.

* חובות אבודים: נישום המעוניין לנכות מהוצאותיו חובות אבודים - יצטייד עד תום שנת המס באישורים הרלוונטיים (למשל אישורי עו"ד, כונס, מפרק, הוצאה לפועל).

* הפסדים שוטפים: כאשר קיימים הפסדים עסקיים שוטפים - כדאי לשקול הקדמת הכנסות לצורך קיזוזן; כך למשל דמי שכירות מראש, הקדמת מכירת נכסים ליצירת רווחי הון, הקדמת הכנסות לעובדים על בסיס מזומן, או משיכת פיצויים מקופת גמל.

* שינוי שיטת הדיווח: שינוי חד פעמי בשיטת הדיווח (כגון מעבר מדיווח על בסיס מזומן לדיווח מצטבר) אפשרי רק בעסק שאינו מנהל מלאי ואם הצעד מוצדק כלכלית. לדברי רו"ח קנובל, הקריטריונים בעניין צדקת המעבר פורסמו בחוזרי מס ההכנסה בעקבות פסק דין חברת השומרים.

* רכישת חברה מפסידה: גם רכישה של חברה בהפסדים תצטרך לעמוד בקריטריונים שפורסמו בחוזרי מס הכנסה, לאור פסק דין רובינשטיין. נציבות המס תכיר בעסקות מסוג זה, רק אם יש להן הצדקה כלכלית. רצוי לפרק חברות שצברו רווחים הראויים לחלוקה, ואין להן הצדקה כלכלית להמשך פעילות. משיכת יתרת הכסף המצוי בחברה תחויב בשיעור מס של 10%.

* השכרה שאינה עסק: נישומים שהכנסתם מהשכרת נכסים אינה מגיעה לכדי הכנסה מעסק - ימוסו על בסיס מזומן; זאת, לדברי רו"ח קנובל, רק כאשר דמי השכירות מתקבלים מראש בדצמבר, עבור כל השנה.