יש להכיר בהוצאות הנסיעה לעבודה

>> לפני שנים רבות קבעו בתי המשפט כי נסיעה מהבית לעבודה אינה חלק מתהליך ייצור ההכנסה ולכן הוצאת הנסיעה אינה מותרת בניכוי. עקב כך, כאשר מעביד משלם לעובד החזר הוצאות נסיעה, סכום זה חייב בידי העובד במס הכנסה, ביטוח לאומי וביטוח בריאות. גם החזר הוצאות רכב שמשלם מעביר לעובד הנוסע במכוניתו הפרטית לעבודה חייב במס מלא והוצאות הרכב אינן מותרות בניכוי לשכיר.

בתי המשפט ממשיכים להחזיק בעמדה זו. למשל, נקבע לאחרונה הוצאות נסיעה לעבודה וחזרה הביתה אינן הוצאות "בייצור הכנסה". בית המשפט ציין כי כל תושב ישראל מקבל רבע נקודת זיכוי ממס כזיכוי נסיעה ומעבר לכך אין להתחשב בהוצאה (עמ"ה (9025/06).



אף בפס"ד ורד פרי (עמ"ה (1213/04) שעסק בהוצאות השגחה על ילדים טען פקיד השומה כי הוצאות אלה מכשירות את הקרקע ליצירת ההכנסה - אולם אינן "בייצור ההכנסה" כמו הוצאות נסיעה אל מקום העבודה, שלא הותרו בניכוי, משום שהן "הוצאות שמוציא אדם כדי להגיע למקום ייצור ההכנסה" ואינן הוצאות בייצור הכנסה.



האין מדובר במבחן אנכרוניסטי? מה בין הוצאה זו לבין התקנת מזגנים במאפיה כדי לשפר את תנאי העבודה ולהעלות את התפוקה? המזגנים אינם חלק מפס היצור ובמובן זה אינם משמשים בייצור ההכנסה. תועלתם עקיפה בהשגת תנאי עבודה נוחים יותר שמעלים את התפוקה. הוצאה לשם העלאת התפוקה מוכרת כהוצאה בייצור הכנסה.



אפליה לטובת הנהנים מהסעה מרוכזת לעבודה



קיימת גם אפליה. להסעה מרוכזת של עובדים הממומנת על ידי המעביד ניתן פטור על ידי מס הכנסה. לצורך ניצול הפטור לא נדרש אישור מוקדם. התנאים לפטור ממס: ההסעה מאורגנת וממומנת על ידי המעביד, היא הכרחית בשל מיקום ושעות העבודה (לדוגמה: אם אין תחבורה ציבורית תדירה), המעביד נדרש לשלם במישרין למסיע, ההסעה אינה באמצעות תחבורה ציבורית רגילה או ברכב צמוד ואין מדובר בהחזר הוצאות נסיעה בתחבורה ציבורית או ברכב פרטי.



בהסעה מרוכזת ניתן לנכות גם את המע"מ בגין ההוצאות. העובדים אינם משלמים מס הכנסה, ביטוח לאומי וביטוח בריאות בגין הטבה זו. רבים מהנהנים מהסעה כזו הם עובדי מדינה. אגב, כל העובדים הזוכים להסעה מאורגנת ממשיכים לקבל את ההטבה של רבע נקודת זיכוי במשכורת.



זמן נסיעה הוא זמן עבודה



למעביד יתרונות רבים מכך שעובד יגיע במכוניתו לעבודה ללא שימוש בתחבורה ציבורית. זמן הנסיעה הופך לזמן עבודה: שיחות טלפון עם לקוחות ספקים ועובדים אחרים. בזמן הנסיעה מיוצרת הכנסה לטובת המעביד. גם חוק ביטוח לאומי מכיר בזמן נסיעה לעבודה כזמן עבודה.



מאז פסקי הדין ההיסטוריים חלו שינויים רבים בתחבורה במשק ובמיקום אזורי התעשייה מחוץ לערים. הגיעה העת לדרוש שכל הוצאות הנסיעה מהבית לעבודה ובחזרה יותרו בניכוי.



-



הכותב הוא עו"ד ורו"ח, מומחה בדיני מסים, שותף מנהל במשרד ג. בלנגה ושות'



jack@blanga.co.il