יחיד מול רבים

על פי חוק ההתייעלות הכלכלית שנחקק לאחרונה, הוכפלה תקרת ההכנסה החייבת בדמי ביטוח לאומי ובריאות מסך של כ- 38 אלף שקל לחודש לסך של כ- 76 אלף שקל, במשך תקופה שבין 1 באוגוסט 2009 עד ליום 31.12.2010.



הכפלת התקרה גורמת למעשה לכך, שנטל המס השולי בגין הכנסתו של יחיד, בתחום ההכנסות האמור, דהיינו בין 38 אלף שקל לבין 76 אלף שקל, עולה מ- 46% לכ- 60%.



בעקבות זאת כדאי לבחון מספר היבטים הנוגעים להחלטה האם לפעול כעצמאים או להתאגד כחברה.



שיקולים פיסקליים



* שיעורי מס – הכנסה מעסק



שיעור מס החברות בשנת 2009 עומד על 26% ומתוכנן לרדת בשנים הבאות בהדרגה ב- 1% לשנה, עד שבשנת 2016 הוא יעמוד על 18%. חלוקת הרווח לאחר מס חברות (דיבידנד) לבעלי המניות כרוכה במס נוסף בשיעור 25%. כך, שיעור המס המצטבר על רווח שבעל המניות לוקח לכיסו הינו 44.5% והוא יורד בהדרגה עד ל- 38.5% בשנת 2016.



שיעור מס ההכנסה של עצמאי על הכנסותיו מעסק נקבע לפי מדרגות מס, כאשר המדרגה המקסימלית (ברמת הכנסה חודשית של כ- 38 אלף שקל) עומדת היום על 46% והיא תרד בהדרגה כל שנה ב- 1%, כך שבשנת 2016 היא תעמוד על 39%.



עצמאי חייב גם בביטוח לאומי ובריאות בגין הכנסותיו בשיעור מקסימלי של כ- 16.2% (חלק קטן מוכר בניכוי לצרכי מס) עד התקרה כפי שצוין קודם, על פי חוק ההתייעלות הכלכלית. בנוסף לכך, ברמת הכנסה שבין 20 אלף ל- 38 אלף, המס (כולל דמי ביטוח) אצל עצמאי מגיע לכ- 47% (ב- 2016 לכ- 41%). מכאן שככל שההכנסה השנתית מעסק גבוהה מ-250 אלף שקל, המס הכולל אצל עצמאי גבוה יותר לעומת המס הכולל שהיה משלם כשכיר בחברה שלו.



* שיעורי מס - עסקאות הוניות



עצמאי הרוכש נכס הוני ולאחר מכן מוכר אותו ברווח, מחויב במס בשיעור שנע בין 20-25% מרווח ההון. חברה מחויבת החל מ-2010 במס בהתאם לשיעור מס החברות (כפי שפורט לעיל), אלא שבמקרה של חברה, כדי להעביר את הרווח כדיבידנד לבעל המניות יהיה צורך ב-25% נוספים ולכן יש במקרה זה עדיפות לעצמאי.



הגבלת אחריות



ככל שהפעילות העסקית כרוכה בסיכון פיננסי גבוה, יש יתרון להתאגדות כחברה שכן בעלי המניות בחברה מוגבלים באחריותם בשל חובות החברה (אלא אם כן ערבים אישית) לעומת עצמאי שאינו מוגבל באחריותו, בשל החובות העסקיים.



ניהול דיווח ובקרה



דרישות ניהול החשבונות העסקיים במסגרת חברה מורכבות יותר מעצמאיים מסוימים. כמו כן הקמת חברה, תחזוקת החברה ופירוקה לבסוף, כמו גם הצורך בביקורת שנתית של מבקר חיצוני (רואה חשבון), הינן דרישות סטטוטוריות הכרוכות גם בעלויות כספיות, אשר נחסכות מאדם שפועל כעצמאי.



דימוי



לחברה יש בקרב הציבור דימוי יותר מכובד ו"נקי" מאשר לעצמאי.



סיכום



החלטה בדבר סיווג הפעילות אם כעצמאי או כחברה מן הראוי שתתקבל בכובד ראש, תוך שקילת ההיבטים השונים, כפי שהיה ראוי עד כה. בימינו יש להתייחס לכך כי לאחרונה קיבלה התאגדות כחברה חיזוק בהיבט הפיסקלי.



הכותב הוא רו"ח, מנהל מחלקת מיסוי בברזלי ושות'