>> בעליה של חברה מעוניינים לעתים לפצל אותה לכמה חברות. זה יכול לקרות משיקולים עסקיים וכלכליים שונים: שילוב משקיעים בחלק מהפעילות, הנפקה לבורסה, מיזוג ענף עם חברה אחרת, ארגון מחדש של מבנה האחזקות, פיצול פעילויות בתוך משפחה, מינוף נכסים והשקעות ועוד.
פיצול חברה משמעו יצירת חברה חדשה שתקלוט נכסים והתחייבויות של החברה המתפצלת. פיצול חברה בפטור ממס יכול להתבצע בסוף שנת המס בלבד ויש לקבל בעבורו אישור מראש ממנהל רשות המסים. הפיצול מחייב הגשת בקשה מפורטת לרשות המסים, בצירוף הערכות שווי של החברות ותשלום אגרת טיפול.
פיצול פעילות בפטור ממס יכול להתבצע בשני אופנים:
? פיצול אופקי - העברת נכסים והתחייבויות לחברה אחות חדשה שאותה מחזיקים בעלי המניות של החברה המתפצלת.
? פיצול אנכי - העברת נכסים והתחייבויות לחברה בת חדשה הנמצאת בבעלות מלאה של החברה המתפצלת.
פיצול חברה ומחיקת מניותיה או הפחתת הון בפיצול אופקי והעברת נכסי חברה מתפצלת לחברה חדשה לא יחויבו במס הכנסה או במס שבח. עם זאת, העברת מקרקעין כרוכה בתשלום מס רכישה בשיעור של 0.5%. אלה התנאים העיקריים בעבור פטור ממס בפיצול:
1. החברה מבקשת להתפצל לתכלית עסקית וכלכלית אמיתית.
2. רוב הנכסים לא יימכרו על ידי כל אחת מהחברות במשך שנתיים ממועד הפיצול וייעשה בהם שימוש מקובל בעסקי החברה.
3. הפעילות הכלכלית העיקרית נמשכת לפחות שנתיים.
4. לכל החברות צריכה להיות פעילות כלכלית עצמאית.
5. מיד לאחר פיצול אופקי על כל החברות לקיים יחס שווי של לא יותר מ-4:1.
6. מיד לאחר הפיצול ובמשך שנתיים מבנה הבעלות בחברות לא ישתנה. עם זאת, שיעור האחזקה יכול לרדת עד 50% במקרים הבאים: מכירה של עד 10% מהמניות; הקצאת זכויות חדשות למי שלא היה בעל זכויות בחברה לפני ההקצאה; והנפקת מניות בבורסה לפי תשקיף.
7. בפיצול לא הועברו תשלומים במזומן או תמורה נוספת כלשהי בין בעלי הזכויות בחברה המתפצלת.
8. לאחר הפיצול עולה שווי הנכסים על שווי ההתחייבויות בכל החברות.
בשני מקרים נוספים אפשר לבצע גם במשך השנה שינויי מבנה הנחשבים פיצול אשר אפשר לקבל בעבורו פטור ממס. המקרה הראשון הוא העברת מניות או נכסים לחברה אחות שבעלי הזכויות בה זהים. במקרה השני יכולה חברה בת להעביר לחברה האם ללא תמורה מניות של חברה נכדה אשר בה היא מחזיקה בשיעור של 100%. לאחר ביצוע ההעברה תהפוך החברה שמניותיה הועברו לחברה אחות של החברה הבת. גם בשני מקרים אלה יש מגבלות ותנאים לכדי לקבל את הפטור ממס. כמו כן, החוק מאפשר ביצוע כמה שינויי מבנה ברצף להשגת המבנה הרצוי.
-
עו"ד ורו"ח בלנגה מתמחה בדיני מסים והוא שותף מנהל במשרד ג. בלנגה ושות', jack@blanga.co.il
איך לפצל חברה בפטור ממס
ג'ק בלנגה
17.1.2010 / 6:52