היבטי מס להעברה בין דורית של העסק

מעבר בין דורי של עסק מאב לבנו הינו ללא ספק אירוע משמעותי הנושא עימו השלכות ניהוליות וכלכליות רבות, ולעיתים גם משפחתיות. הכניסה לנעליים, רכישת המיומנויות והניסיון, שמירת המוניטין, השתלבות עם הלקוחות, הספקים והעובדים, התמודדות עם כוחות השוק והתחרות והכל מבלי לפגוע באיזון העדין של התא המשפחתי, הינם חלק מהאתגרים המוצבים בפני הדור הבא. אולם פרט לכך, קיימים בתפר הזה גם היבטי מס.



אירועי מס
ראשית, העברת עסק מאב לבן מהווה למעשה אירוע מס, מבחינת חוקי המס. העברת הנכסים הקבועים בעסק ללא תמורה, הן המוחשיים כדוגמת מכונות וציוד והן הבלתי מוחשיים כמוניטין וידע, תוכל להיות פטורה ממס הכנסה בתנאים מסויימים, אך חייבת במע"מ. העברה ללא תמורה של מקרקעין לשימוש העסק, כגון משרד או חנות, תוכל גם היא ליהנות מפטור במס שבח בידי האב ומהנחה של שני שלישים ממס הרכישה בידי הבן. גם במקרה זה ישנו חיוב במע"מ. בעסק שיש בו מלאי - העברת מלאי זה דינו כמכירה חייבת מהאב לבן, הן לצורך מס הכנסה והן לצורך מס ערך מוסף, גם אם היתה ללא תמורה.



באשר להעברות ללא תמורה שהוזכרו לעיל, נציין כי ישנם מקרים בהם, יחד עם הנכסים, מועברות מהאב לבן גם הלוואות בשל זיקתן לנכסים (לדוגמה: הלוואת משכנתא). יש לשים לב לכך שהעברת ההלוואות כלפי צד ג´, יחד עם הנכסים, מהאב לבן, דינן כהעברה בתמורה לכל דבר ולכן לא יחול פטור במצב זה.



עם חלק מחיובים אלו ניתן להתמודד באופן חוקי. כמו כן, לא תמיד ניתן ולא תמיד זה כדאי בראי המיסוי, להעביר את הנכסים כולם או חלקם וגם אם כן, לא תמיד ניתן או כדאי להעביר ללא תמורה. אם האב יעדיף להותיר אצלו נכסים מסויימים, הוא יוכל עדיין להשכיר אותם לבנו בשכירות ראויה, ובכך לזכות בהכנסה שוטפת בשיעורי מס נמוכים, והכל בהתאם לנסיבות. במידה והעסק של האב מאוגד במסגרת של חברה, הרי שהעברת המניות בחברה מהאב לבן ללא תמורה תהיה פטורה ממס הכנסה בתנאים מסויימים, ולא תחוייב במע"מ.



שינויי מעמד
יציאתו של האב מחיי העסק היא לעיתים מדורגת ולא חדה ומיידית. באופן כזה הוא יוכל להפוך ממנהל העסק לשכיר בעסק של בנו או ליועץ ומלווה. אם העסק מאוגד כחברה, יוכל האב להמשיך להחשב כשכיר בתמורה הראויה, ובמועד הפרישה הסופי תהיה לו זכאות לפיצויי פרישה או להסדר פנסיה, שעליהם חלים כללי פטור ממס מסויימים, מוגבלים בתקרות. תשלומים אלו יוכרו כהוצאה בחברה לצרכי מס.



אם טרום ההעברה היה הבן מועסק כשכיר בעסקו של אביו, הרי שמעמדו ייתכן וישתנה משכיר לעצמאי, כאשר גם לכך ישנן השלכות מס. באשר לעובדים המועסקים בעסק, יש לקחת בחשבון שהעברת העסק מהאב לבן עלולה להחשב כהחלפת מעביד, אירוע שיש בו משום עילה לזכאות לפיצויי פרישה.



רישום ברשויות השונות
למותר לציין כי העברת העסק העצמאי תדרוש מהבן להודיע מיידית למס הכנסה, למס ערך מוסף ולביטוח לאומי כדי להירשם בהתאם. כניסה ל"מועדון" זה אשר נובעת מהמעמד החדש, כרוכה במטלה אדמיניסטרטיבית מסויימת שיש להיות ערוכים לה.



הסוגיות שהועלו לעיל, הינן חלק מהסוגיות שיש לקחת בחשבון בתכנון אסטרטגי של ניהול עסק. אשרי האב ומאושר הבן אשר משכילים לתכנן צעדיהם מבעוד מועד. התחלת ההשתלבות בחשיבה מושכלת, מוקדם ככל האפשר, יכולה להביא לכך שההתמזגות והסינכרון יתבצעו באופן טבעי וכחלק אקראי של מהלך חיי העסק. באופן זה יימנעו זעזועים מזיקים, צירי הסתגלות ייחסכו, כמובן תוך שילוב היבטי המס באופן אופטימלי בתכנון.



לסיכום - העברת עסק מאב לבנו הינו מהלך בעל חשיבות עליונה, המקפל בתוכו סוגיות רבות וסבוכות. על כן, הוא טעון בהכוונה ובהתוויית הדרך מצד בעלי מקצוע כגון רואי חשבון ועורכי דין, מהפן העסקי, כלכלי, משפטי ומיסויי, כדי שגם יהיה זה מהלך מוצלח.



הכותב הוא שותף ומנהל מחלקת מיסים, במשרד ברזלי ושו"ת