מצד אחד יועץ, מצד שני מבקר את עצתו

מאת בן-ציון ציטרין



חברת KPMG קונסלטינג (ישראל) היא חלק מחברת ייעוץ גלובלית שהופרדה לפני כשנתיים מחברת ראיית החשבון העולמית KPMG. המשרד הישראלי הוא למעשה סניף של הרשת העולמית, והבוס הישיר של העובדים הישראלים הוא מנהל היושב בחו"ל ואחראי על אזור אירופה והמזרח התיכון. העובדים הישראלים בסניף אף נהנו מחבילת אופציות כחלק מהנפקת רשת הייעוץ העולמית בנאסד"ק בינואר 2000.



למרות כל זאת, משרדי KPMG קונסלטינג (ישראל) צמודים למשרדי חברת ראיית החשבון סומך-חייקין, המייצגת בישראל את חברת ראיית החשבון הגלובלית KPMG, שניתקה את עצמה מתחום הייעוץ. בנוסף לכך, ניתן להגיע טלפונית ל-KPMG קונסלטינג דרך מרכזיית הטלפונים של סומך-חייקין.



מנכ"ל חברת הייעוץ, אידו שטיינברגר, מסביר: "אין כל קשר בינינו לבין סומך-חייקין, למעט שימוש באותן תשתיות משיקולי יעילות כלכלית". בנוסף, בסומך-חייקין יש מחלקה כלכלית הנותנת שירותי ייעוץ פיננסיים. לדברי שטיינברגר מחלקה זו אינה מתחרה בחברה שלו. "המתחרות שלנו אינן חברות ראיית חשבון מה-BIG 5, אלא בתי תוכנה", הוא אומר. הסיבה: מרבית הפעילות של KPMG קונסלטינג היא ייעוץ בענייני אינטגרציה של מערכות מידע, ולא ייעוץ כלכלי.



גם רו"ח רקפת רוסק-עמינח, מנהלת חברת סומך-חייקין, אומרת שאין ניגודי עניינים בין חברת ראיית החשבון וחברת הייעוץ. "אנו מספקים שירותי ייעוץ פיננסיים באמצעות המחלקה הכלכלית שלנו ללקוחות המשרד וללקוחות חיצוניים, שאינם נמנים עם לקוחות החברה".




גם לפני פרשת אנרון, מרכזיית טלפונים משותפת למשרד רואי החשבון ולחברת הייעוץ של KPMG, שבישראל חולקים משרדים סמוכים באותו בניין, היתה גוררת בארה"ב תגובה של רשויות החוק, ואולי אף היתה מהווה עילה להגשת כתבי אישום. בנוסף, בשוק ההון האמריקאי הרגיש, יחסים אדוקים מדי בין חברת הביקורת החשבונאית לחברת הייעוץ, היתה עלולה לייצר תביעה ייצוגית מצד משקיעים נגד חברת הייעוץ הציבורית.



יו"ר מועצת רואי החשבון, עו"ד שלמה גור, שוקל לקיים דיון במועצה בהיבטים האתיים שמעורר עירוב תחום הביקורת החשבונאית ותחומי הייעוץ השונים, על ידי משרדי רואי החשבון הגדולים. לדבריו, המועצה מוסמכת לדון בעיסוקי רואה חשבון כמבקר ולא בשירותים הנלווים שהוא נותן, אלא אם קיים חשש לעבירה על עקרון אי התלות בהמבקר ללקוחותיו.



כאשר חלק לא מבוטל מההכנסות של רואה החשבון מלקוחותיו מתקבל עבור שירותי ייעוץ, נפגמת לכאורה יכולתו לבקר ללא תלות את הלקוח.



לפני שנים זיהו רואי החשבון כי ההכנסות מביקורת הן קבועות וצנועות, והתחרות עלולה להוביל למחירי הפסד. תזרים המזומנים של החברות היה עונתי, בהתאם לתקופת הביקורת, וכך גם ניצול כוח האדם. לעומת זאת, הכסף הגדול מצוי בשירותים נלווים. מה שהחל כייעוץ מס סטנדרטי, הפך לשירותים הכוללים הטמעת מערכות מחשוב בארגון, ופתרונות ניהול ומשאבי אנוש. חיובי הלקוחות נעשים לפי פרויקט - חיוב חודשי ללקוח קבוע או חיוב לפי שעות. היקפי העבודה נעים בין 10,000 דולר למאות אלפי דולרים.



לדברי יוסי בכר, שותף מנהל בליובושיץ-קסירר מרשת ארתור אנדרסן העולמיתק "השוק דורש מאתנו לייעץ. אם הלקוח סומך עלינו בתחום הביקורת, קל וחומר שהוא מצפה לייעוץ שלנו, משום שאצלנו יש ריכוז של כוח אדם מקצועי, וידע שניתן לעשות בו שימוש. הלקוח רוצה אותנו כי הוא בטוח שאנחנו מבינים עניין, דיסקרטיים ומקצוענים".







זווית אחרת לסוגיה נותן רו"ח יגאל בריטמן, שותף מנהל בחברת בריטמן-אלמגור הנמנית עם רשת דלויט טוש העולמית. "רואה חשבון רציני חייב להתמחות בתחומים נוספים כמו מערכות מידע, כלכלה, ניהול ומינהל עסקים. זהו מאגר עצום של ידע. אין היגיון לפצל את תחום הייעוץ מפעילות אחרת של החברה".



כך הפכו חברות ראיית החשבון הגדולות בעולם שכולן מיוצגות בישראל על ידי חברות מקומיות, לחברות הייעוץ הגלובליות הגדולות בעולם. הדבר עורר חשש לניגוד עניינים מובנה בתוך הארגון, והביא למעורבות של רשויות האכיפה והרגולטורים בארה"ב. בעקבות זאת ננקט למשל הליך בוררות בחברת ארתור אנדרסן, שבסופו הופרד תחום הייעוץ מהעיסוק בראיית חשבון. חברת הייעוץ אנדרסן קונסלטינג, שהתמחתה בטיפול במערכות ממוחשבות, שינתה את שמה לאקסנצ'ר. אנדרסן נותרה כחברת ראיית חשבון המספקת גם שירותי ייעוץ עסקי ופיננסי.



תהליך דומה התרחש בארנסט אנד יאנג, עקב החשש לפגיעה בעקרון אי התלות. שירותי הקונסלטינג למערכות ממוחשבות שהיוו כ-40% מפעילות החברה, נמכרו ב-12 מיליארד דולר לחברת קאפ-ז'מיני. הנציג הישראלי - משרד קוסט, פורר את גבאי - נפרד מחברה לייעוץ, שהיתה משותפת לו ולפורמולה. כך קרה גם ב-KPMG העולמית שבשלב הראשון של הפיצול הובילה הנפקה פרטית לסיסקו, ולאחר מכן חברת הייעוץ הונפקה בנאסד"ק.



בעוד ארנסט אנד יאנג ו-KPMG נפרדו לחלוטין מייעוץ שאינו קשור למיסוי, חברות אחרות מקבוצת ה-BIG 5 - פרייסווטרהאוס-קופרס (PwC), דלויט טוש וארתור אנדרסן, ממשיכות לספק שירותי ייעוץ ברמות שונות, וכך גם נציגיהן בישראל. אגב, PwC העולמית ניהלה משא ומתן למכירת פעילות הקונסלטינג להיולט פקארד ב-18 מיליארד דולר, ואולם בסופו של דבר העסקה לא יצאה לפועל.



כשהם נשאלים על סוגיית ניגוד העניינים והפגיעה האפשרית בעקרון אי התלות, מורכבת תשובת רואי החשבון מכמה רבדים. הראשון, קיימות חומות ממשיות: עובדי הייעוץ אינם עוסקים בביקורת, ומחלקות הייעוץ ממוקמות בקומות נפרדות. השני, חלק ניכר מלקוחות הייעוץ אינם הלקוחות של חברת ראיית החשבון. מספר הלקוחות החיצוניים נע בין מחצית מפעילות מחלקות הייעוץ לרוב מוחלט.



רו"ח יצחק פורר, שותף מנהל בחברת קוסט, פורר את גבאי מרשת ארנסט אנד יאנג העולמית, החברה המובילה בישראל מבחינת מספר המועסקים, אומר: "אנו לא מייעצים ללקוח כיצד לנהל את עסקיו. אנו נותנים לו ייעוץ עסקי מזווית המיסוי. אם חברה ישראלית מבקשת, למשל, להעניק אופציות לעובדיה ב-25 מדינות שבהן היא פועלת, אנו בונים עבורה תוכנית תגמול אופטימל