היכונו לביאת פקיד השומה

מאת בן-ציון ציטרין
ציבור עורכי הדין נהנה במשך שנים ארוכות מיחס מועדף במס הכנסה; פקידי השומה הפנימו את הקביעה שעורכי הדין הם "קציני בית המשפט": שומרי חוק ואמונים על כללי אתיקה נוקשים. למעט מקרים חריגים, לא העלו על דעתם שמדובר באוכלוסייה שתשלום מס אמת אינה, בהכרח, כרטיס הביקור של כל אחד מחבריה.



אלא שבראשית ינואר נערך על ידי משרד פקיד שומה תל אביב 3 מבצע ביקורת איכות ניהול ספרים בקרב משרדי עורכי דין; זו היתה הפעם הראשונה שאוכלוסיית עורכי הדין נבדקה באופן שיטתי. הביקורות התמקדו בתל אביב ורמת גן, ובמשרדים שבהם ביקרו החוליות התגלו ממצאים חמורים עד כדי העלמת הכנסות. ב-12% מהמשרדים נמצאו ליקויים מהותיים, הכוללים העלמת הכנסות, שהביאו את פקיד השומה להחליט להמשיך במבצעי השטח ואף להרחיבם.



במשרד אחד התגלה אי רישום של שני צ'קים בסך כולל של 7,880 שקל. במשרד אחר לא נרשם צ'ק שהתקבל על סך 90 אלף שקל. במשרד שלישי לא נרשמו תקבולים שנמשכו מחשבון פיקדון לקוח וברביעי עורך הדין לא רשם חשבוניות עבור צ'קים שמועד הפירעון שלהם חלף. מדובר בהשמטת הכנסות של עשרות אלפי שקלים בשלוש השנים האחרונות. התגובות שהתקבלו נעו בין "המזכירה לא רשמה", דרך "עמדתי להוציא חשבונית ברגע זה" ו"זהו צ'ק שלקוח הפקיד אצלי למשמרת" ועד הטענה המדהימה שמדובר בקופה קטנה.



בהנהלת הנציבות נדלק "אור אדום"; בכירים שם אמרו השבוע כי לא העלו על דעתם שממצאים כה קשים ייחשפו מבדיקה מקרית באוכלוסייה שהיתה כל השנים מעל לכל חשד.



ההוצאה לפועל: גן עדן למעלימים
התוצאה בשטח תיראה בקרוב: יוגברו מבצעי ביקורות שטח על ניהול ספרים במשרדי עורכי הדין והדו"חות השנתיים שיגישו אלה ייבחנו לעומק. במס הכנסה מעריכים כי העמקת הבדיקה תביא להעלאת רמת השומה בענף. פקידי השומה לא יאמרו עוד אמן על דו"חות עורכי הדין, אלא יזמינו אותם לדיונים. תחת איום פסילת ספרים וקביעת שומה לפי פסיקת השופטים, יעדיפו עורכי דין רבים לשלם לאוצר המדינה מעבר למה שהוצהר בדו"ח מאשר להגיע לבית המשפט.



ספקנותם של פקידי השומה לגבי איכות דיווחי המס של חלק מעורכי הדין אינה חדשה. בשנה שעברה נפגש נישום שירד מנכסיו עם הנציב היוצא, יוני קפלן, והתריע בפניו על המתרחש בהוצאה לפועל אותו הגדיר כ"גן עדן למעלימי מס". הנישום סיפר לנציב שעורכי דין ממשיכים לרדוף אחרי חייבים גם אחרי שבעלי החוב מחקו אותו מספריהם, מוציאים בגין החוב תעודת זיכוי ומדווחים למס הכנסה על חוב אבוד.



במס הכנסה נערכים לבדיקת עורכי הדין. מסמך פנימי של המחלקה הכלכלית באגף על שהוקדש לענף עריכת הדין מבהיר כיצד רואה פקיד השומה את הנישום המשפטן ואת נקודות התורפה במשרדו שאותן יש לבדוק. להלן עיקריו:



הנפקת מניות - מקרים של הנפקת מניות יש לבדוק באופן פרטני. יש לבדוק מה היה שכר הטרחה המינימלי, מה היה היקף ההנפקה ומה היה שווי ההנפקה בפועל. יש לבדוק אם ניתנו מענקים מיוחדים לעורך הדין בהתאם להצלחת ההנפקה. יש להתייחס הן למענק הכספי והן למענק במניות או באופציות. יש להתייחס ולבדוק מתן אופציות או מניות במקום או בנוסף לשכר הטרחה.



עריכה ורישום של פטנטים - מומלץ לבחון הליכי רישום של פטנטים באופן פרטני, שכן הפטנטים עשויים להידחות או שיידרשו הבהרות ואז הליך הרישום מתחיל מחדש ויש חיוב נוסף בשכר טרחה. ישנם עורכי דין הנוהגים לגבות את הוצאות הרישום לפטנטים מלקוחותיהם מראש, באמצעות חשבון פיקדון, כדי להבטיח את התשלומים לנותני השירותים בחו"ל ואת האגרות. ההנחיה היא לבדוק את הנוהל המקובל בעסק המסוים.



רישום סימני מסחר - מומלץ, בכל מקרה, לבדוק אם קיימים תשלומים בצורת מניות או אופציות, בנוסף או במקום התשלום הכספי.



חשבון פיקדון וחשבון נאמנות - עורכי דין מנהלים חשבון פיקדון ו/או חשבון נאמנות לכספי לקוחות המופקדים אצלם לצורך ביצוע תשלומי איגרות והיטלים שונים. כמו כן, בחשבונות אלה מופקדים כספי לקוחות, שנתקבלו בעקבות הליכי הוצאה לפועל וכדומה. המפקחים מתבקשים לעקוב אחרי תנועת הכספים בחשבונות אלה.



חוזי מקרקעין - המפקחים נקראים לשים לב, כי האיגרות השונות הקשורות בביצוע עסקת נדל"ן משולמות על ידי הלקוח ישירות או באמצעות חשבון הפיקדון.



הוצאה לפועל - הנציבות ממליצה למפקחים לבדוק אם הוצאות המשפט שנפסקות על ידי בית המשפט נכללות במסגרת הסכם שכר הטרחה של עורך הדין עם הלקוח. בדרך כלל מנוהל הסכם שכר הטרחה בין עורך דין ללקוח ומומלץ לבדוק הסכמים אלה. כן מתבקשים המפקחים לבדוק הסכמים בין עורכי דין ומוסדות שאותם הם מייצגים, כבנקים ועיריות.



צוואות ועזבונות - הגשת התנגדות לצוואה כרוכה בתשלום שכר טרחה באחוזים. התשלום המקובל הוא עד 10% משווי הירושה. מומלץ לבחון מקרים אלה באופן פרטני על פי הסכמי שכר הטרחה שנחתמו בין עורך הדין לבין לקוחותיו.



מעמד אישי - בתביעות גירושין מקובל לגבות שכר טרחה, ואם קיים רכוש במחלוקת ייגבה שכר טרחה נוסף בשיעור 5%-3% משוויו.



הנציבות מנחה את המפקחים לבחון הסכמי התקשרות בין עורך הדין המטפל בתביעות גירושין לבין לקוחותיו.



עיקרי הנחיות מס הכנסה
בחינת דיווח ההכנסות לפי מיקום המשרד (מרכז או פריפריה)



תחומי העיסוק של המשרד



גודל המשרד



קיום סניפים למשרד וקשריו עם משרדים אחרים



שיטת חישוב שכר הטירחה - כולל שכר הטירחה המתקבל בשווה כסף



בדיקה אם הספרים מנוהלים על פי הוראות ניהול ספרים



אז כמה מרוויחים עורכי הדין?
עורכי דין גובים את שכר טרחתם לאור תעריף מומלץ של לשכת עורכי הדין; בתחום הנדל"ן מדובר בשברי אחוזים מכל צד או מאחד הצדדים. בהוצאה לפועל שכר הטרחה מתעדכן אוטומטית על ידי הרשם משלב פתיחת התיק ולאורך כל חייו. בנזיקין נהוגים אחוזים מקובלים. ואולם עורך הדין רשאי להגיע להסכם שכר טרחה שונה עם הלקוח. שכר הטרחה המקובל בתחום המשפט המסחרי מחושב לפי שעות עבודה. לעתים נגבה שכר הטרחה באחוזים משווי התביעה לקיום החוזה.



לדעת מס הכנסה, התעריף לשעת עב