מס הכנסה: המונח "שיעור עליית המדד" בחוק התיאומים בשל האינפלציה מתייחס רק למקרים של מדד חיובי

מס הכנסה פירסם לאחרונה את עמדתו בנוגע ליישום הוראות חוק מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה) בתקופה של ירידת מדד, מאחר שעליית המדד בשנת 2001 היתה 1.4% כאשר במהלך 4 חודשים באותה שנה היה שיעור המדד שלילי.



על פי עמדת מס הכנסה, חוק התיאומים כולל הוראות בדבר תיאום סכומים לפי שיעור עליית המדד. בתקופות בהן שינוי המדד שלילי, עשוי חישוב אריתמטי גרידא, לפי נוסחו המילולי של המונח "שיעור עליית המדד", להביא לתוצאה של סכום שלילי.



בנציבות טוענים כי מאחר שחוק התיאומים חוקק בתקופה של אינפלציה גואה ומדד שעלה מידי חודש בחודשו, הרי המחוקק לא צפה מצב של מדד שלילי, ולכן מן החוק נעדרות הוראות למקרים אלו.



לאור זאת, קובע מס הכנסה כי המונח "שיעור עליית המדד" בחוק מתייחס רק למקרים של עליית מדד, ולא למקרים בהם היה מדד שלילי.



מס הכנסה קבוע בעמדתו כי בכל מקרה בו שיעור עליית המדד שחושב לתקופה מסוימת נותן סכום שלילי, יש לראות לעניין יישום הוראות החוק כאילו המדד עלה בשיעור אפס באותה תקופה.



עוד קובע מס הכנסה, כי בכל מקרה בו התיאום של הסכומים לפי שיעור עליית המדד על פי הנוסחה בחוק מקטין את הסכום המקורי, יישאר הסכום בערכו הנומינלי.