פרופ' יוסף גרוס: פעילות שכיר באמצעות חברה לשם הקטנת חבות מס אינה עסקה מלאכותית

מאת בן-ציון ציטרין



ניהול עסקים באמצעות חברה אינו נכלל בגדר עסקה מלאכותית, גם כשהמטרה העיקרית של הקמת החברה היא תשלום מס חברות מוקטן בהשוואה למס הכנסה - כך אומר המומחה למשפט מסחרי פרופ' יוסף גרוס. הדברים נאמרו בתגובה לעמדת נציבות מס הכנסה שלפיה שכירים אשר יקימו חברות כדי להקטין את חבות התשלומים למוסד לביטוח לאומי, ייחשבו אצל פקיד השומה כמי שביצעו עסקה מלאכותית ולא ייהנו מתשלום מס מופחת.



ביום שני אמרה נציבת מס הכנסה, טלי ירון-אלדר, בכנס לשכת רואי חשבון באילת כי הנציבות מתכוונת לעקוב אחר שכירים בעלי הכנסות גבוהות, שיקימו חברה במטרה לצמצם את התשלומים לביטוח לאומי ומס בריאות. לדבריה, מדובר בעסקה מלאכותית משום שמטרתה של הקמת החברה היא לדחות תשלומי מס או לצמצמם - בניגוד להחלטת הממשלה מיוני, שלפיה יבוטלו התקרות על תשלומים לביטוח לאומי ומס בריאות לבעלי הכנסות גבוהות.



לפי החלטת הממשלה, כל שכיר המשתכר יותר מ-35 אלף שקל בחודש ישלם על הכנסתו ברוטו 9.7% לביטוח לאומי ומס בריאות. עד ל-1 ביולי תקרת התשלומים לביטוח לאומי היתה פי 5 מהשכר הממוצע במשק - כלומר 35 אלף שקל (לפי 9.7%). מס חברות מסתכם ב-36%, ואילו המס השולי על הכנסות גבוהות, כולל ביטוח לאומי ומס בריאות שמוטל על בעלי הכנסות אלה, מגיע בעקבות השינויים לכ-63%.



בעקבות החלטת הממשלה שאושרה בכנסת, נהרו מנכ"לים ובכירים בעלי הכנסות גבוהות לתכנון מס, שלפיו יפעלו באמצעות חברה. המשמעות: בעלי החברה, שבאמצעותה יקבלו את המשכורת ממקום עבודתם, ימשכו מממנה דמי ניהול - ובכך יעקפו את גזירת המס החדשה.



לדברי ירון-אלדר, כאשר מדובר בעצמאי שמחליט לפעול באמצעות חברה מדובר במהלך סביר ואמיתי. ואולם לגבי שכירים מס הכנסה יבדוק אם הקמת החברה היתה לשם תכלית ראויה, משום שכששכיר מוציא חשבונית אחת לחודש למקום עבודה שבו הוא עובד - פקיד השומה רשאי לבדוק את תכנון המס שלו.



דבריה של ירון-אלדר עוררו סערה. לדברי פרופ' גרוס, בפני ועדת רבינוביץ (שבה היה חבר) הועלתה הצעה להרחיב את סעיף המלאכותיות בפקודת מס ההכנסה - אך ההצעה נדחתה פה אחד. הוא הדגיש כי המגמה בעולם היא לצמצם את האפשרויות לתקוף פעולות עסקיות בטיעון של מלאכותיות. "עיקרון חופש ההתאגדות הוא אחד מערכי היסוד של כל מדינה דמוקרטית ולא יעלה על הדעת כי יקעקעו עיקרון זה בדלת האחורית בטיעוני מס".



לדברי סגן נשיא לשכת רואי החשבון, רו"ח ראובן שיף, המהלך של מס הכנסה אינו קביל. "יכול אדם להחליט לעבור ממצב של שכיר למצב של בעל חברה, או להיפך, על פי שיקוליו ואין כאן ולו קצה של עסקה מלאכותית".



נשיא לשכת רואי החשבון, רו"ח עופר מנירב, אמר כי עמדתה של ירון-אלדר תמוהה: "אין זה מתפקידו של מס הכנסה לשמש גובה של ביטוח לאומי. דבריה של ירון-אלדר הם הוכחה לכך שצדקנו בטענה, שביטול התקרות בביטוח לאומי הוא מס לכל דבר - בניגוד לעקרונות של המוסד לביטוח לאומי". הוא הוסיף כי גם ביטוח לאומי מתנגד לביטול התקרות.



לדבריו, הובהר סופית כי הגבייה החדשה בביטוח לאומי מיועדת למעשה לאוצר.