הנציב לשעבר יוני קפלן ממליץ לשכירים בכירים להתאגד בחברה כדי לצמצם חבות המס

נציב מס הכנסה, רו"ח יוני קפלן, שפרש מתפקידו ב-1 בינואר המליץ על דרך שבה יוכלו שכירים בכירים להתמודד עם כוונת נציבות מס הכנסה, לראות כעסקה מלאכותית את הקמתה של חברה על ידי שכיר כאמצעי להפחתת נטל המס. לדבריו, שכירים אלה המבקשים לצמצם את חבות המס שלהם עקב ביטול התקרות לתשלומי ביטוח לאומי ומס בריאות יוכלו להתארגן כקבוצת שכירים להקמת חברת שירותי ניהול משותפת. המלצה זו מופיעה בחוות דעת מקצועית שקפלן מגיש ביחד עם ד"ר אמנון רפאל ליום עיון שמארגן הפורום למנהלי כספים ראשיים.



לפי תוכנית החירום הכלכלית, שכירים בכירים החלו ביולי 2002 לשלם ביטוח לאומי ומס בריאות בשיעור של 9.7% על כל הכנסתם. עד אז, הוגבל שיעור המס לתקרה בסך חמש פעמים השכר הממוצע במשק (34,820 שקל). ביטול התקרה השפיע גם על המעביד, החייב בתשלום דמי ביטוח לאומי נוספים בשיעור 6%.



לדעת קפלן ורפאל, אין בהתאגדות של שכיר משום עסקה מלאכותית או הפחתה בלתי נאותה של מס, אך ניתן למנוע מפקיד השומה לטעון כי בכך מדובר. לדבריהם, ניתן להקים חברת שירותי ניהול על ידי מספר מנהלים בכירים, שיהיו בעלי המניות בחברה. המנהלים ימשיכו לעבוד במקום עיסוקם הקודם, וכל אחד מהם ימשוך מהחברה שכר שונה מחברו.



לדעת קפלן ורפאל, במקרה כזה רשויות המס יתקשו לטעון כי מדובר בעסקה שמטרתה הפחתת מס בלתי נאותה, בשונה מהמקרה בו אדם אחד מקים חברה. כשמדובר בחברה הנותנת שירותי ניהול למספר עסקים מידי קבוצת אנשים, תיווצר מראית עין של חברה שנועדה לספק שירות, ולא לצורך תכנון מס.



לדעתם, האפשרות האולטימטיווית לחיסכון במס נעוצה בשילוב היתרון הטמון בהענקת שירותים כשכיר בחברת שירותי הניהול והענקת שירותים כעצמאי בעת ובעונה אחת. מדובר במצב שבו המנהל הבכיר יעניק, כבעל מניות בחברה שלו, שירותי ניהול או שירותים כדירקטור לחברה שלישית, שאינה קשורה לחברה שבה הוא עובד. במצב כזה, כל דיווידנד שיקבל מהחברה השלישית לא יחוייב בדמי ביטוח לאומי ומס בריאות.



קפלן ורפאל מציעים למי שיפעלו מעתה באמצעות חברה לשירותי ניהול, ולא משכו את כל הכנסתם כמשכורת, לפרק את החברה ב-1 בינואר 2003 מועד כניסת הרפורמה לתוקף. עד למועד זה, שיעור המס הנגבה על רווחים שנצברו בחברה בעת פירוקה מסתכם ב-10%. מקלט מס זה יבוטל עם כניסת הרפורמה לתוקף.



נציבות מס הכנסה הודיעה כי במקרה שעצמאים יעברו לפעול כחברה, לא תתעורר לגביהם שאלת העסקה המלאכותית. לדעת קפלן ורפאל יש בכך מעשה של אפליית הנישום היחיד, והדבר לא יעמוד במבחן חוקי היסוד, המגנים על זכות האדם להתאגד.