לקראת סוף שנת הכספים מומלץ לכל אזרח לבחון האם ניצל את כל הטבות המס המגיעות מתשלומים לקופות גמל , פנסיה וביטוח חיים. המועד האחרון לביצוע הפקדות לקופות השונות לצורך קבלת ההטבות בגין שנת 2002 הינו 31 לדצמבר המתקרב ובא.
שאלה : מה צריך לעשות כדי להנות מהטבות המס ?
הטבות המס ניתנות בגין הפקדות המבוצעות לקופות גמל, פנסיה וביטוח. ההטבות הינן בשיעורים קבועים מהכנסתו של החוסך ומוגבלים בתקרות הקבועות בתקנות מס הכנסה.
שאלה : מהם הסכומים שיש להפקיד על מנת להנות מהטבות המס ?
לגבי שכירים ישנם שני סעיפים מרכזיים בתקנות מס הכנסה העוסקים בהטבות מס :
סעיף 45 א' - זיכוי :
שכיר המשלם לקופת גמל, לחברת ביטוח לצורך רכישת ביטוח חיים או לקרן פנסיה יהנה מזיכוי במס בגובה 25%- 35% מתשלומיו בהתאם לסוג הקופה וזאת עד למקסימום של 5% מהכנסתו המזכה . ההכנסה המזכה מורכבת מסך כל מקורות ההכנסה של העובד ומוגבלת בתקרה שנתית של 112,800 שקל ( להלן "תקרת ההכנסה המזכה ") לשנת 2002 . מכאן שההפקדה המקסימלית בגין סעיף זה אשר תזכה את המפקיד בהטבת מס הינה 5,640 שקל לשנה ( 5% X 112,800 ) והטבת המס השנתית נעה בין 1,410 שקלים שהם 25% מההפקדה אם זאת בוצעה בקופת תגמולים או בחברת ביטוח לבין 1,974 שקלים שהם 35% מההפקדה אם זאת בוצעה בקרן פנסיה.
סעיף 47 (ב)(2) ניכוי :
עבור חלק השכר שבגינו אין מבוצעות הפרשות פנסיוניות על ידי המעסיק (השכר שאינו מבוטח בקופת גמל, ביטוח מנהלים או קרן פנסיה) העובד יכול להפקיד עצמאית ולהנות מהטבת מס של ניכוי. משמעות הנכוי היא שהעובד נהנה מהחזר מס על הפקדותיו בשיעור המס השולי שלו . מכאן שככל שהמס השולי גבוה יותר החזר המס גדול יותר . גם כאן ההפקדה המזכה בהטבת מס מוגבלת ל 5% מהשכר שאינו פנסיוני ועד למקסימום שנתי של 5,640 שקל .
כספים שהופקדו על פי סעיף זה לקופת גמל ניתנים למימוש ללא מס רק לאחר 15 שנה ( בהתאם לרפורמה במס , כספים חדשים שיופקדו לקופת גמל החל מ 1/1/2003 יהיו ניתנים למימוש ללא מס רק בגיל 65 ). אם ההפקדה בוצעה לקופה לקיצבה ( פוליסת קיצבה בחברת ביטוח או קרן פנסיה ) אזי המימוש יהיה אפשרי אך ורק כקיצבה חודשית מגיל הפרישה .
שאלה : איך בפועל מתבצעות ההפקדות , האם העובד צריך לדאוג לבצעם באופן עצמאי ?
רוב השכירים במשק מנצלים את הטבת המס לפי סעיף 45 א' באופן שוטף דרך תלוש השכר.שכירים שמעסיקם לא דאג לזכותם דרך משכורתם כאמור יכולים לגשת לפקיד השומה לאחר סיום שנת המס ולהגיש בקשה להחזרי מס .
לגבי סעיף 47 (ב) (2) במקרים רבים לא מבוצעת הפרשה מסודרת דרך תלוש השכר . במקרים אלו מומלץ להזדרז ולבצע את ההפקדה באופן עצמאי לקופה על פי בחירת העובד.
שאלה : מה ההטבות שזכאים להם שכירים המבוטחים בפנסיה תקציבית ?
שכירים בפנסיה תקציבית שיבצעו הפקדות לקופות כאמור יוכלו גם הם להנות מהטבות המס.
בגין 5% מהשכר המבוטח בפנסיה התקציבית הם יכולים לקבל זיכוי על פי סעיף 45 א' ובגין 5% משכרם שאינו מבוטח בפנסיה תקציבית ניכוי לפי סעיף 47 (ב) (2) כאשר גובה ההפקדות מוגבל בתקרות שצויינו.
צריך לזכור כי גם לאלו המבוטחים בפנסיה תקציבית מבוצעים תשלומים לקופות גמל מפעליות על רכיבי שכר נוספים ומכאן שגם הם ניצלו כבר חלק מהטבות המס באופן שוטף דרך שכרם.
שאלה : ומה לגבי שכירים שמעסיקם אינו מפקיד עבורם לתוכניות פנסיוניות כלשהן ?
עובדים כאלו יכולים להפקיד עצמאית עד 10% משכרם השנתי מוגבל בתקרה ההכנסה המזכה כאשר מתוך ההפקדה 5% יוכרו לזיכוי ו-5% לניכוי. עובד שאינו מנצל את כל תקרות ההפקדה יכול לבחור את
סדר קבלת ההטבות על פי הכדאיות הכלכלית. דוגמא - לעובד שמשתכר עד כ 4,000 שקל מומלץ לנצל קודם את הטבת הזיכוי ורק על יתרת ההפקדה את הניכוי. זאת מאחר והטבת הזיכוי בשיעור 25% גבוהה מהטבת הניכוי, שבמקרה זה הינה בשיעור 20% בלבד (שיעור המס השולי של העובד).
האם הרפורמה משפיעה על ההטבות במס לקראת תום השנה הנוכחית?
שאלה : עצמאים, מה דינם מבחינת הטבות המס ?
עצמאים יכולים לקבל הטבות הן לזיכוי והן לניכוי. גם כאן ההטבות מוגבלות בתקרות:
ההטבה לסעיף 45 א' זיכוי הינה בשיעור 5% מהכנסתו השנתית של העצמאי ולא יותר מ 5% מתקרת ההכנסה המזכה.
הטבת הניכוי לעצמאים על פי סעיף 47 (ב ) (1) מוגבלת ב 7% מתקרת ההכנסה המזכה כאשר אם כל ההפקדה, כולל ההפקדה לסעיף הזיכוי, תבוצע בקופה לקיצבה יותר ניכוי גם בגין הפקדה של עד 4% נוספים מההכנסה השנתית כשזאת מוגבלת בתקרת ההכנסה המזכה.
שאלה : ובעלי שליטה ?
"חבר בעל שליטה" הינו מי שמחזיק לפחות 5% מהון המניות יחד עם בן זוגו בחברה שנשלטת על ידי חמישה בני אדם לכל היותר. גם חבר בעל שליטה יכול להנות מהטבות מס ככל שכיר רגיל אלא שהחברה במקרה זה מוגבלת בגובה ההפקדות שהינה יכולה לבצע בגינו. ההפקדה השנתית המקסימלית לקופת גמל בגין חבר בעל שליטה שתוכר לחברה כהוצאה הינה 9,450 שקל לשנת 2002. מומלץ לנצל את ההפקדה לטובת סעיף התגמולים תחילה כאשר התנאי להכרת ההוצאה לחברה הינו שההפקדה תבוצע בקופת גמל לקיצבה בלבד. התקרה הנ"ל מייצגת הפקדה לתגמולים משכר של 15,750 שקל . אם משכורתו של בעל השליטה נמוכה יותר ניתן לנצל את יתרת הסכום המוכר כהוצאה לחברה לטובת הפקדה לפיצויים. בעל השליטה עצמו יהנה מזיכוי בגין הפקדתו המקבילה לתגמולים עד לתקרת שכר של 9,400 שקל לחודש. בגין השכר שממנו החברה לא הפקידה לתגמולים, בעל השליטה יוכל להנות מהטבת הניכוי בשיעור של 5% מוגבל כאמור בתקרת ההכנסה המזכה . החברה יכולה להפקיד לבעל השליטה לתגמולים משכר העולה על התקרה של 15,750 כאשר כל ההפקדה החריגה עד לתקרת שכר של 37,256 ¤ לא תוכר אומנם לחברה כהוצאה אך מאידך לא תחשב להכנסה בידי בעל השליטה עצמו ולא תחוייב בתשלום מס על ידו וזאת באמצעות פיצול נכון של ההפקדות בין תוכניות לקיצבה ולהון .
שאלה : האם ישנן הטבות מס נוספות שניצן לנצל בגין הפקדות לקופות אחרות ?
הפקדה לצורך רכישת ביטוח אובדן כושר עבודה, עצמאים ובעלי שליטה יכולים לבצע הפקדות לטובת רכישת ביטוח אובדן כושר.
בעל שליטה : החברה יכולה לרכוש עבור בעל השליטה ביטוח למקרה של אובדן כושר עבודה בתקציב של עד 2.5% משכרו הכולל וההפקדה כולה תוכר לחברה כהוצאה .
עצמאי : עצמאי יכול לשלם עד 2.5% מהכנסתו השנתית ללא תקרה לטובת רכישת ביטוח אובדן כושר עבודה וההפקדה תוכר לו כהוצאה לפי סעיף 17 לפקודת מס הכנסה . ההפקדה הנ"ל תוכר כהוצאה בנוסף להפקדות על פי סעיף 45 ו 47 . מומלץ אם כן לעצמאים שטרם רכשו ביטוח זה לרכשו אותו לפני תום שנת המס . ניתן לרכוש את הביטוח בפרמיה שנתית מראש עבור שנת המס הבאה ועל ידי כך להנות עוד בשנת המס הנוכחית מהטבת מס לשנה מלאה !!!
שכיר : שכיר שמעסיקו אינו רוכש עבורו ביטוח לאובדן כושר עבודה יכול לרכוש את הביטוח על חשבונו כאשר בגין תשלום של עד 2.5% משכרו מוגבל בתקרת הכנסה מזכה הוא יהנה מניכוי . כלומר מס הכנסה ישתתף במימון התוכנית בגובה המס שולי של השכיר.
הפקדה לקרן השתלמות
החל משנת 96 יכולים גם בעלי שליטה ועצמאים להפריש לקרן השתלמות.
בעל שליטה : הפקדה בשיעור של עד 4.5% תוכר לחברה כהוצאה ובתנאי שבעל השליטה עצמו שילם אף הוא 1.5% . הפקדה בשיעור גבוה יותר לא תוכר לחברה כהוצאה אך תהיה פטורה ממס בידי בעל השליטה . מכאן שמומלץ להפריש גם בגין בעל שליטה לקרן השתלמות כמו לשכיר רגיל, דהיינו הפרשת מעביד בשיעור 7.5% והפרשת העובד 2.5% .
עצמאי : הפקדה בשיעור 4.5% מתקרה שנתית של 202,000 שקל תוכר כהוצאה ובתנאי שבוצעה הפקדה נוספת בשיעור של 2.5%.
על פי רפורמת המס החדשה החל משנת 2003 הרווח הריאלי שיצבר בקרן ההשתלמות הנובע מהפקדה שנתית העולה על של 18,480 שקל יהיה חייב במס
שאלה : האם גם המעסיקים נדרשים להערכות מיוחדת לקראת סוף שנת המס מבחינת תשלומיהם לקופות גמל בגין עובדיהם?
מעסיקים שטרם ביצעו השלמות פיצויים בגין גידול בשכר עובדיהם שחל בשנת 2002 יכולים לבצע את ההשלמות עד סוף שנת המס והתשלום יוכר להם כהוצאה במלואו בשנת המס הנוכחית. ביצוע ההשלמות בשנת המס הבאה יחשב כתשלומי השלמה בלתי סדירים ולפיכך יוכר כהוצאה על פני תקופה של עד שלוש שנים.
מעסיקים שחייבים גם בהשלמות תגמולים עקב גידול בשכר העובדים במהלך השנה יכולים לבצע את ההשלמות רק עד סוף השנה . ביצוע ההשלמות בשנת המס הבאה לא יוכר לחברה כהוצאה.
שאלה: כיצד משפיעה הרפורמה של ועדת רבינוביץ על נושא ההפקדות לקראת תום שנת 2002 ?
ההפקדות לקופות גמל לעצמאים הוגבלו בהוראת שעה לתקרה של 20,000 ¤ החל מ 14/7/2002 ועד סוף השנה .
הסיבה לכך הינה שבהתאם לרפורמה הפקדות חדשות החל מ 1/1/2003 תהיינה חייבות במס רווחי הון.
מכאן שמי שמעוניין יכול עדיין לבצע הפקדות עד לתקרה הנ"ל , גם אם הן חורגות את הטבות המס כפי שפורטו ולהנות מהפקדה פטורה ממס רווחי הון.
שאלה : איך מתמצאים בסבך הכללים והתקנות ?
ניתן כמובן להתייעץ עם מומחים בתחום וזה בהחלט מומלץ בחלק מהמקרים במיוחד כאשר מדובר בעצמאים ובעלי שליטה וזאת על מנת לוודא ניצול אופטימלי של ההטבות מכל מגוון התוכניות שהוזכרו.