הערכה: המדינה תחזיר תשלומי מע"מ ששולמו בגין מתן שירותים לתושבי חוץ

המדינה תחזיר בקרוב עשרות מיליוני שקלים לעוסקים ששילמו תשלומי מע"מ בגין שירותים שנתנו לתושבי חוץ - כך העריכו עורכי הדין דוד גולדמן ומיכל זילברשטיין ממשרד עוה"ד ד. פוטשבוצקי, המתמחה במיסוי עקיף. בשבוע שעבר הודיעה המדינה לבג"ץ על הסכמתה להחזיר את תשלומי מע"מ ששילמו חברות שנתנו שירותים לתושבי חוץ, ובכך קיבלה את עמדת סוכנות הביטוח קסוטו, שעתרה לבג"ץ בטענה שמשרד האוצר ניסה לעקוף את פסיקת ביהמ"ש העליון בעניין החזרי המס.



סעיף בחוק מע"מ קובע כי על מתן שירות לתושב חוץ יש לשלם מס בשיעור אפס. ואולם הסעיף קבע בעבר כי לא יראו שירות כניתן לתושב חוץ, כאשר נושא ההסכם הוא מתן שירות בפועל לתושב ישראל בישראל. בבואו לפרש את הסעיף קבע בית המשפט העליון בפסק הדין בעניין קסוטו שניתן במארס 99', כי אם מקבל השירות העיקרי הוא תושב חוץ - זכאי העוסק הישראלי, נותן השרות, לשיעור מס אפס, אף אם תושב ישראל נהנה גם הוא משירות זה.



כשנה לאחר מתן פסק הדין פורסמה תקנה לתקנות מע"מ, שאמורה היתה לצמצם ואף לבטל את תחולתה של הלכת קסוטו; בתקנה נקבע, כי שיעור מס אפס לא יחול על שירות שניתן לגבי עשיית הסכם שתושב ישראל צד לו. לדברי גולדמן וזילברשטיין, מנהל אגף המכס ביקש למנוע שיעור מס אפס בכל מקרה בו תושב ישראל היה צד להסכם.



במסגרת הדיונים בעתירה שהוגשה לביטול תקנה זו, ציין בג"ץ כי תקנה מסוג זה, העוקפת את פסיקת בית המשפט העליון, מעוררת שאלה עקרונית הנוגעת לסדרי שלטון, ולכן ראוי שתישקל במלוא כובד הראש. עם זאת, הואיל והמדינה החליטה ליזום חקיקה ראשית בעניין, נדחה הדיון בעתירה.



ואכן, ביוני 2002 תוקן הסעיף במסגרת תיקון 23 לחוק מע"מ. כיום קובע הסעיף כי לא יראו שירות כניתן לתושב חוץ, כאשר נושא ההסכם הוא מתן השירות בפועל, גם לתושב ישראל בישראל, נוסף על תושב החוץ.



לדברי גולדמן וזילברשטיין, חלק מהעוסקים במשק לא פעל על פי התקנה האמורה, הן עקב הדיון שהתקיים בבג"ץ לביטולה, והן עקב העובדה שהמדינה לא הוציאה שומות בעניין זה, ולא עקפה בפועל את התקנה. ואולם העוסקים שפעלו לפי התקנה עשויים לשלם מס בשיעורים ניכרים ביותר, הנאמדים בהערכה ראשונית בעשרות מיליוני שקלים.



לדברי השניים, על אף התחייבות המדינה להשיב את כספי המס שנגבו, יש להזדרז בתיקון הדו"חות ובדרישה להחזר המס כדי למנוע טענות אפשריות להתיישנות.



להערכת גולדמן וזילברשטיין, אגף המכס עלול להערים קשיים על העוסקים שיבקשו החזרי מס עקב ביטול התקנה. להערכתם, המדינה לא תחזיר את הכספים באופן אוטומטי לכל מי שיטען כי שילם מס יתר, אלא תדרוש הסבר מדויק לזכאות למס בשיעור אפס.