המס על ההון: מנוכה, משתנה ופרסנולי

* שני סלי קיזוז - עד סוף 2006 לא ניתן יהיה לקזז הפסדים ורווחים שנוצרו בישראל מול הפסדים ורווחים שנוצרו בשוק הון בחו"ל. בינתיים יהיו למעשה שני סלים של ני"ע: סל הכולל ניירות ערך הנסחרים בישראל ומניות ישראליות הנסחרות בחו"ל, וסל אחר הכולל ניירות ערך זרים הנסחרים בחו"ל. ב-2007 יאוחדו שני הסלים, במקביל להחלת שיעור מס זהה על רווח הון מניירות ערך ישראליים וזרים - 15%. כך יתאפשר קיזוז הדדי של מס.



* מאי 2000 - קו ההפרדה - עיקרון זה נולד בעקבות התקנות שהתקבלו עם הגשת המלצות ועדת בן-בסט במאי 2000. בגלל התחייבות היסטורית של המדינה (חוק הגנת הנכסים הפיננסיים שבידי הציבור מ-84'), שלא לשנות את תנאי האג"ח ותוכניות החיסכון, ושינוי ההתחייבות במאי 2000 על ידי ועדת בן-בסט, מבחין החוק בין אג"ח ותוכניות חיסכון שהונפקו לפני מאי 2000, לבין אלה שהונפקו לאחר מכן.



על אג"ח שהונפקו לפני מאי 2000 יחול משטר המס הישן, של 35% על הריבית באג"ח הצמודות למדד ולמט"ח (אג"ח מדינה ואג"ח קונצרניות), ו-0% מסבאג"ח ממשלתיות שקליות לא צמודות, מבלי שהתנאים ישונו עד לפדיון. על אג"ח שהונפקו לאחר מאי 2000 יחול משטר המס החדש, כלומר ב-2003 יוטל מס של 15% על ריבית מאג"ח ותוכניות חיסכון צמודות למדד, ומס של 10% יוטל על ריבית שקלית באג"ח לא צמודות. החל בינואר 2004 יוטל על האג"ח מס רווח הון בשיעורים אלה.



* הכרה בהוצאות - החוק מכיר בזכות הנישום לנכות מהכנסתו החייבת במס רווח הון הוצאות שנגרמו לו ביצירת ההכנסה כמו עמלות קנייה ומכירה של ניירות ערך, דמי ניהול למנהלי תיקים ודמי שמירה לבנקים. עמלות רכישה ייתוספו באופן אוטומטי לעלות הרכישה, ועמלות מכירה יופחתו באופן אוטומטי מתמורת המכירה. גם דמי הניהול ודמי המשמרת ינוכו ממחיר המכירה ויחשבו כהפסד.



* קיזוז בין חשבונות בנקים - על אף שמבחינה עקרונית ניתן לקזז הפסדים מול רווחים בשני חשבונות שונים של אותו נישום, נראה כי הבנקים לא יוכלו לבצע זאת. כך, נישום שבבעלותו יותר מחשבון ני"ע אחד וירצה לקזז בין השניים (אפילו אם מדובר בשני חשבונות בשני סניפים שונים של אותו בנק), ייאלץ לעשות זאת באמצעות דיווח למס הכנסה.



* חשבונות משותפים של שני אנשים - כאשר לשני אנשים יש חשבון בנק משותף, ואחד מהם מעוניין לקזז רווחים או הפסדים עם חשבון אחר שבבעלותו, ברירת המחדל היא בעלות מחולקת של 50%. אם משקיע מעוניין לקזז רווחים או הפסדים לפי חישוב אחר, הוא יצטרך להוכיח באיזה שיעור הוא מחזיק בחשבון הבנק המשותף, ואז יוכל לבצע את הקיזוז באמצעות דו"ח למס הכנסה.



הכתבה נכתבה בסיוע מנכ"ל חברת מיטב, צבי סטפק, ומנהל תחום שוק ההון בנציבות מס הכנסה, יובל כהן.