מיסוי הריבית על פיקדונות ותוכניות חיסכון

מאת רחל אלוש וענת ברקוביץ'



החל ב-1 בינואר 2003 יוטל מס על הכנסות מריבית הפרשי הצמדה ורווחים אחרים מתוכניות חיסכון ופיקדונות. כתבה זו סוקרת את המיסוי שיחול על הכנסות של יחידים מריבית, שנצברו במוסד בנקאי בישראל ומחוץ לישראל.



כל הכנסות הריבית שייצברו החל החל ב-1 בינואר 2003 מפיקדונות שנפתחו מ-8 במאי 2000 ואילך, יחויבו במס בשיעור של 10%. ואולם אם הפיקדון צמוד למלוא שיעור עליית מדד המחירים לצרכן או לשער המטבע, יחויבו הכנסות הריבית במס בשיעור של 15%, והפרשי ההצמדה למדד יהיו פטורים ממס.



שיעורי המס שפורטו לעיל יחולו לגבי הכנסות ריבית מפיקדונות אם התקיימו התנאים המצטברים הבאים: ההכנסות אינן במסגרת עסקית של היחיד (פרטיות), והיחיד לא תבע הוצאות מימון כנגד הכנסות הריבית.



אם לא התקיימו תנאים אלה, יחולו על הכנסות הריבית מפיקדונות שיעורי המס השולי של אותו יחיד.



אם הפיקדון נפתח לפני 8 במאי 2000, יהיו הכנסות הריבית שנצברו עד לתחנת היציאה הראשונה ב-2003 - המועד שבו ניתן למשוך כספים מתוכנית החיסכון או הפיקדון בלי שתהיה הרעה בזכאות לריבית ולרווחים האחרים שנצברו עד לאותו מועד ("הרעה לאחור") - פטורות ממס. הכנסות הריבית שייצברו החל בתחנה זו יחויבו במס כמפורט לעיל.



כך, פיקדון שנפתח ב-1 בינואר 2000 לתקופה של שש שנים עם תחנות יציאה כל שנתיים ונושא ריבית שנתית בשיעור של 5% ובונוס בשיעור של 2% שישולם בסוף תקופת הפיקדון אם לא יימשכו הכספים עד 31 בדצמבר 2008 - הריבית שצבר החל בתחנת היציאה הראשונה, ב-31 בדצמבר 2004, תהיה חייבת במס בהתאם לשיעורים שפורטו לעיל - זאת מאחר שאין בתחנת היציאה הראשונה הרעה לאחור.



הכנסות הריבית מפיקדונות של קטינים יצורפו להכנסות הוריהם (לבן הזוג הרשום).



אוכלוסיות מסוימות - כגון תושבי חוץ, עולים חדשים ונכים 100% - זכאיות לפטור ממס בשל הכנסות אלה תחת תנאים מסוימים. כמו כן, ניתן פטור חלקי על הכנסות מריבית לבעלי הכנסות נמוכות ולאוכלוסייה המבוגרת, כפי שיפורט להלן:



* בעלי הכנסות נמוכות - תא משפחתי שסך הכנסתו השנתית (לרבות הכנסות מהביטוח הלאומי הפטורות ממס) נמוכה מ-48 אלף שקל - זכאים לפטור בסך 5,000 שקל בשנה ממס על הכנסה מריבית הנובעת מפיקדונות.



* כשההכנסה היא בין 48 אלף שקל ל-53 אלף שקל, תקוזז מסכום הפטור (5,000 ש"ח) ההכנסה הנוספת שעברה את 48 אלף השקלים.



* מי שמלאו לו או לבן זוגו 55 שנים לפחות ב-1 בינואר 2003 זכאי לפטורים הבאים:



א. אם מלאו לו 65 שנים בשנת המס יהיה זכאי לפטור בסך 4,000 מהכנסתו והכנסת בן זוגו מריבית הנובעת מפיקדונות. אם לשני בני הזוג מלאו 65 שנים בשנת המס וב-1 בינואר 2003 מלאו לשניהם לפחות 55 שנים, זכאים בני הזוג לפטור מוגדל בסך 6,000 מהכנסתם מריבית הנובעת מפיקדונות.



ניכוי זה בלבד יינתן באופן אוטומטי כהחזר ישירות לחשבון הבנק, עד למיצוי תקרת הניכוי בשל כל ההכנסות מפיקדונות.



ב. אם מלאו ליחיד או לבן זוגו בשנת המס 65 שנים לפחות - לגבר, ו-60 שנים לפחות - לאישה, יהיה זכאי לפטור נוסף בגובה 35% מהנמוך מבין: הכנסה מריבית מפיקדונות; ההפרש שבין 77,760 שקל לבין ההכנסה החייבת של היחיד, לרבות הכנסות מקצבה הפטורות ממס ולמעט הכנסות מריבית ורווחי הון שאינם מני"ע. בכל מקרה יינתנו הפטורים עד גובה ההכנסות מריבית. מהכנסות הריבית ינוכה המס במקור על ידי הבנק רק בעת משיכת כספי הפיקדון או סיומו, כמוקדם.



לצורך קבלת הפטורים ו/או הניכויים יוכל היחיד להגיש בסוף השנה דו"ח לפקיד השומה.



ענת ברקוביץ היא רו"ח, מפקחת ארצית במחלקה המקצועית בנציבות מס הכנסה; רחל אלוש היא רו"ח, מפקחת ארצית במחלקה המקצועית בנציבות מס הכנסה