מיסוי NFT, הימורים ומה שביניהם

הרבה אנשים שמעו כבר על NFT (Non - fungible token) ועל כמה מהפרויקטים המצליחים כמו הCryptoPunks- , Mutant Ape Yacht Club, רגע נדיר של לברון ג'יימס שנמכר כ-NFT או יצירת אומנות של Beeple - שנמכרים בסכומי עתק, והגיעו גם לעשרות מיליוני דולרים.

אך ישנם אינספור טוקנים ייחודיים נוספים כיום בשוק, וברוב המקרים המשקיעים לא מצליחים לקנות טוקן בזול ולמכור ביוקר ואף מוצאים עצמם בהפסד או, לכל היותר, ברווח קטן. זה קורה גם למי שמצליח לקנות בשלב ההנפקה (mint) ואפילו בפרויקטים עם קהילה של עשרות אלפי חברים בדיסקורד (discord), רשימות מוזמנים מלאות באנשים (WL) ורצפה שעולה כל הזמן.

בהתאם לפרקטיקה הנהוגה כיום, לפסיקה ולפרשנות רשות המיסים, מטבע וירטואלי מוגדר כנכס. בהתאם לכללי מס הכנסה, גם בעת פעולות של מכירת טוקן או המרת אלט באלט (מטבעות וירטואליים שונים), שלא בתמורה לפיאט (fiat - מטבע בגיבוי ממשלתי כדוגמת שקל או דולר), מתקיים אירוע מס וישנה חובת דיווח ותשלום מס. הפרשנות הזו גם באה לידי ביטוי בהבהרה חדשה, שפרסמה רשות המיסים בחודש מרץ 2022, ולפיה NFT מוגדר כנכס שמכירתו מהווה אירוע שחייב במס.

גם רכישת NFT לכשעצמה היא פעולה חייבת במיסוי, כי בעצם מימשת מטבע (איתריום לדוגמא) וקנית טוקן מסוים ולכן הרווחת או הפסדת על המטבע שבאמצעותו ביצעת את הרכישה. אפילו אירוע איירדרופ (airdrop), או הטבה אחרת כתוצאה מאחזקה פאסיבית בטוקן מסוים ופעולות סטייקינג (staking) - אלו פעולות שעלולות להיות חייבות במיסוי.

אדגיש כי הפרשנות שמטבע וירטואלי בכלל ו-NFT בפרט מוגדרים כנכס אינה הפרשנות היחידה, ובכל מקרה אינה חלוטה וניתן לנסות ולטעון אחרת. אך חשוב להבין כיצד לעשות זאת ומהם הסיכונים, החשיפות והסיכויים לפרשנות החלופית וזאת לאור התפתחויות ושינויים המתרחשים בתחום הקריפטו, מדי יום.

ישנן מספר אפשרויות להתייחס לעסקאות האלה. שתי האפשרויות הראשונות הן ברירת המחדל של הפרקטיקה ושל רשות המס וארבעת האפשרויות האחרות הן מקרי קיצון שדורשים עמידה בתנאים מסויימים, תכנון והן טומנות בחובן גם סיכון וחשיפה.

• רווח הון. רוב המשקיעים נכנסים לקטגוריה זו. רשויות המס ובית המשפט קבעו כי מטבעות וירטואליים נחשבים לנכס ואינם נחשבים למטבע כהגדרתו בחוק. על כן, במכירה שלהם, כאשר לא מדובר בפעילות שעולה לכדי עסק, יחויב הרווח של המשקיע במס רווח הון. שיעור המס על רווח הון עומד כיום על 25% וישנו מס יסף של 3% נוספים למי שעובר תקרה מסוימת, מכל המקורות, בחישוב שנתי. במקרה של רווח הון ניתן לקזז הוצאות הקשורות ברכישת הנכס עצמו, כדוגמת עמלות המרה ומחירי גז. במאמר זה לא אכנס למיסוי של השכרת NFT או הכנסה פאסיבית אחרת המופקת ממנו, הטבות שמתקבלות ללא תמורה, קבלת שכר או תמורה לשירות שניתן בטוקנים וכל פעולה אחרת שנלוות לאחזקת NFT. בהתאם לגישת מס הכנסה יש לדווח על רווח ההון תוך 30 יום ממועד המימוש. וישנה כוונה לנסות ולפשט את הדיווח ולרכזו לדיווח תקופתי מרוכז.
• הכנסה עסקית. אין הגדרה ברורה מתי נכנסים להגדרה של פעילות עסקית, אך ישנם מבחנים רבים וביניהם: כמות הפעולות של קנייה ומכירה, ידע ומומחיות בתחום, משך האחזקה, היקף ההכנסות מהתחום, ועוד. אדם שמוציא פרויקט עם סדרה של 10,000 טוקנים, משווק ומוכר אותם או אדם שמפעיל בוט שרוכש ומוכר טוקנים בהתאם להגדרות שנקבעו על ידו או אמן שיוצר NFT ומוכר אותו - כל אלו ועוד עלולים להיחשב כבעלי פעילות עסקית בתחום. במקרה של הכנסה עסקית מדובר על עצמאי לכל דבר לרבות בסוגיות של מע"מ, ניהול ספרים וביטוח לאומי. שיעור המס הוא שיעור מס שולי שלרוב יכול להגיע עד ל- 50%. במקרה כזה אותו משקיע יכול לנכות כהוצאה את כל ההוצאות הקשורות לעסק שלו, וביניהן עלויות שיווק, עיצוב ופיתוח.
• פטור - בשל חילופי אלט באלט altcoin trading. בניגוד לפרשנות המקובלת כיום, לפרקטיקה ולפסיקה בנושא ניתן לנסות ולטעון כי המרה של אלט באלט ומכירה של NFT אינן פעולות חייבות במס מאחר והמשקיע לא נפגש עם כסף פיאט. דומה הדבר לאדם שמשחק פוקר, בתחילת המשחק הוא ממיר 1,000 שקל לז'יטונים, ורק בסיום המשחק הוא ממיר את הז'יטונים חזרה לפיאט ואפשר לבחון האם סיים את המשחק ברווח או הפסד. דוגמה נוספת היא אדם שנכנס לקזינו ועובר ממכונת המזל לשולחן הבלק ג'ק ומשם לרולטה, ואת התוצאה האם הרוויח או הפסיד בוחנים רק שיוצא מהקזינו. בהתאם לפתגם המפורסם: את הכסף סופרים במדרגות.
• פטור - בשל שימוש אישי. כאשר NFT מסוים מוחזק על ידי משקיע לאורך זמן ומשמש אותו באופן אישי (מוצג בביתו או משמש כאווטאר המזוהה עימו לדוגמא) ניתן לטעון כי במקרים כאלה ה-NFT המסוים הזה אינו עונה להגדרת "נכס" מכיוון שהגדרה זו ממעטת מתחולתה "מיטלטלין של יחיד המוחזקים על ידו לשימושו האישי או לשימושם האישי של בני משפחתו..." ולכן פטורים ממס, כשם שמכירת רכב פרטי פטורה ממס. רשות המיסים, בהבהרה מחודש מרץ 2022, מתנגדת לפרשנות זו.

כל מי שקצת סחר ב-NFT או עסק במסחר במטבעות וירטואליים "שוליים" (shitcoins) יכול להיזכר בהרגשה המשכרת של שחרור הדופמין במוח. ההתרגשות כשהמחיר עולה והחרדה שהרצפה מתחילה ליפול, הניסיונות הנואשים להיכנס לרשימות המוזמנים, המעקב והחיפוש אחרי פרויקטים, הניסיון להיות ער או להפסיק לעבוד בעת ההנפקות, הריטוויט (retweet) או ההזמנות לקבוצת הדיסקורד שאתה שולח כהודעה ישירה (DM) או בקהילות שאתה חבר בהן, השיח האינסופי והשטחי בקהילות הדיסקורד כדי לקבל עוד ניקוד ולהעלות בדירוג ועוד.

כל אלה היו נכונים עוד לפני ששוק ה-NFT הבשיל לתצורתו הבאה: play2earn ובהמשך עולם וירטואלי שלם (metaverse), שעלול להעלות בכמה דרגות את ההתמכרויות והניתוק מהמציאות.

כמות האנשים שמרוויחים כסף ממסחר אקראי ולא מקצועי בשוק דומה כנראה לכמות האנשים שזוכה בחישגד או בקזינו. אלו שמרוויחים הם בעיקר כאלו עם הרבה מזל או כאלו שמרוויחים מפרויקט אחד אבל מפסידים באחרים. מבדיקה אקראית באתר nftcalender ניתן לראות, שבכל יום נתון, יש עשרות אלפי טוקנים בעשרות פרויקטים שיוצאים לשוק וכמובן שלא סביר שלאורך זמן כל מי שמשקיע ירוויח, אלא להיפך.

אין הגדרה בפקודת מס הכנסה להימורים ובהתאם לפקודה שיעור המס על הכנסה מהימורים הוא 35% ועוד מס יסף של 3%, למי שעובר את התקרה השנתית בסך הכנסותיו. אין אפשרות של קיזוז או ניכוי של הטבות מס או הוצאות, למעט אלו ההכרחיות להכנת דוחות המס. ולכן על פניו, אפשרות ההימורים היא הרבה פחות טובה מרוב האפשרויות האחרות, אבל ישנו צו שקובע פטור על הכנסה מהימורים עד לתקרה מסוימת והוא מתייחס להכנסה מהגרלה או הימור בפרס אחד. כלומר, ניתן לטעון שכל מכירת NFT היא הימור אחד.

הפטור הוא בשני שלבים - עד לסכום 31,200 שקל (נכון ל 2022) יש פטור מלא ועד לסכום 62,400 שקל הפטור הוא חלקי בגין "התקרה המתואמת" ויחושב לפי תקרת הפטור בניכוי ההפרש בין הפטור לרווח. נכון ל- 2022, נקודת שיווי המשקל לשיעור מס של 25% (כשל רווח הון) הינה זכייה ב- 48,530 שקל, שעליה יש לשלם מס בסך 12,131 שקל ומס יסף, במידה ויחול, כך שבמקרים מסוימים ייתכן ובחירה באפשרות זו תהייה דווקא עדיפה מכל אפשרות אחרת.

חשוב להדגיש כי ברגע שבוחרים באפשרות זו עלולה להיות בעיה בעתיד לטעון לאפשרות אחרת. כמו כן תיתכנה טענות שונות של רשות המס כגון שהכניסה לסעיף ההימורים היא רק כאשר אין מקור אחר למיסוי או אפילו ניסיון להציג זאת כעסקת אקראי ולחייב במס שולי.

לסיכום, ניתן לראות כי שוק הקריפטו בכלל ושוק ה-NFT בפרט נמצאים עדיין בשלביהם הראשוניים ואפילו השחקנים הראשיים בתחום כולל המשקיעים והמפתחים, רשויות המס, המחוקק, בתי המשפט ואנשי המקצוע עדיין לומדים ומתאימים עצמם להתפתחויות.

שוק ה-NFT נחשד כמקור לפעילות נרחבת של מלביני הון ולכן ישנם קשיים מהותיים בהכנסת פיאט שמקורם ב-NFT לחשבונות הבנק בישראל, אך את המס על הרווח יש לשלם בכל מקרה ובמועד, גם אם הכסף לא הומר לפיאט או אם הבנק לא מאשר הכנסתו ואפילו אם מקורו של הכסף בפעילות לא חוקית.

חשוב לזכור שאי דיווח על הכנסה מהווה עבירה פלילית וכי יש להימנע מביצוע עבירות הלבנת הון ועל כן מומלץ לכל אחד שמתעניין בתחום או עוסק בו לקבל ייעוץ ספציפי ולדווח על מלוא פעולותיו בהתאם. הדבר רלוונטי לכל מי שהרוויח, בלי קשר לסכום ובייחוד בתקופה בה הרשויות שמו לעצמן מטרה לאתר ולהילחם בהון השחור.

הכותב הינו בעלים של פירמת רואי החשבון דולב חסיד ושות', חבר בועדת הקריפטו הארצית של לשכת רואי חשבון, מתמחה במיסוי מטבעות קריפטוגרפים וסביבת הבלוקצ'יין.