פקודת מס הכנסה מעניקה לעולה חדש ולתושב חוזר ותיק פטור מדיווח ביחס להכנסות שהופקו מחוץ לישראל ולנכסים מחוץ לישראל, למשך תקופה של 10 שנים ממועד העלייה או חזרה לישראל.
ב-2 באפריל 2024, התקבל בכנסת תיקון פקודת מס הכנסה אשר מטרתו ליישם את הסטנדרט הבינלאומי לשקיפות וחילופי מידע למטרות מ,ס והגברת השקיפות במערכת המס הישראלית שפועל תחת ה-OECD, זאת באמצעות הוספת חובות דיווח לרשות המסים.
תיקון מהותי שהתקבל הינו ביטול הפטור מדיווח לעולה חדש ולתושב חוזר ותיק לגבי הכנסות מחו"ל ולנכסים מחוץ לישראל במשך עשר שנים. עם זאת, הפטור ממס לעולה חדש ותושב חוזר ותיק על הכנסות מחו"ל ימשיך לחול לתקופה של 10 שנים ממועד העלייה/החזרה לישראל.
יחד עם זאת, ניתנה תקופת מעבר לפיה הוראות החוק הרלוונטיות לגבי עולים חדשים ותושבים חוזרים ותיקים, יחולו רק לגבי מי שיהפוך לתושב חוזר ותיק או עולה חדש החל מ-1 בינואר 2026. דהיינו הפטור מדיווח יחול רק על מי שיעלה או יחזור ארצה עד תום שנת 2025.
מי שישוטט באתר רשות המסים יתקשה למצוא את המידע בנושא. בין אם בכוונת מכוון או במקרה, לא תמצאו את המידע על שינוי החקיקה ותחולתה במסגרת המדריכים השונים המפורסמים באתר הרשות, אלא אולי בהודעות לתקשורת שפורסמו לאחר תיקון החקיקה.
המשמעות היא שכל מי שיקבע כי הוא תושב חוזר ותיק או עולה חדש עד 31.12.2025, יחולו עליו הוראות הפטור ממס וכן הוראות הפטור מדיווח. אלו שמעמדם כתושבים חוזרים ותיקים וכעולים חדשים יקבע לאחר 1.1.2026 יחולו עליהם הוראות הפטור ממס בלבד אך יהיו חייבים בדיווח על הכנסותיהם ונכסיהם שמחוץ לישראל.
כידוע, שינוי תושבות וקביעת מרכז חיים אינו בהכרח אקט חד וברור אלא עשוי להיות הליך נמשך ושיטתי הכורך בחובו מספר מבחנים ופרמטרים בשתי מדינות: האחד במדינה בה נרכשת התושבות החדשה והשני במדינה בה מתנתקים מתושבות קודמת. חלקם של המבחנים הם טכניים (כדוגמת מספר ימי שהות בכל מדינה) וחלקם האחר הוא מהותי (כדוגמת מרבית הזיקות). בהתאם שינוי התושבות עשוי הימשך על פני תקופת זמן של חודשים ולעיתים גם שנים. בהתאם לכך, אדם השוקל את חזרתו ארצה, כדאי שייקח בחשבון את המשמעויות של חזרה ארצה בשנת 2025 או בשנת 2026 ויערך בהתאם ומראש.
מאחר שתהליך שינוי התושבות לוקח זמן, אזי מי ששוקל לעשות זאת השנה צריך להתחיל בתהליך כבר היום ולבנות את התהליך נכון על מנת שיכירו לו בכך שחזר לישראל ב 2025. הדברים מקבלים משנה תוקף לגבי בעלי משפחות שעליהם להכין תכנית עבודה מסודרת לחודשים הקרובים בנוסף לזמן היערכות נפשי פסיכולוגי.
כך למשל עליהן להתחיל להיפרד מהמוסדות שקושרים אותם במקום מגוריהם בחו"ל ובמקביל לשהות ברצף כמה שיותר ימים בישראל כבר מתחילת השנה ולנקוב במקום מגורים קבוע בארץ. בנוסף, כדי לייצר זיקות לישראל יש למשל להירשם במשרד הקליטה ובביטוח לאומי כתושבים חוזרים, להירשם בקופות חולים ובמוסדות חינוך, בעמותות, ואפילו במכון כושר וכיוב'.
בניגוד למה שמקובל לחשוב לפיו הפטור הוא גורף ומוחלט, ביחס לעולים חדשים ולתושבים חוזרים ותיקים המפעילים עסק בחו"ל יש לשים לב כי הפטור ממס ומדיווח אינו אוטומטי וכי יש לבחון את תרומת העולה החדש/ תושב חוזר ותיק לפעילות העסק המתבצעת בישראל.
הכותב הוא מומחה במיסוי בינלאומי