על מי חלה חובת הגשת דו"ח למס הכנסה?

מאת אבי נוימן וחיה שמעוני, קסלמן וקסלמן PwC



ככלל, יחידים החייבים בהגשת הדו"ח לרשויות המס הם: עצמאים, בעלי שליטה בחברות, שכירים שמשכורתם עולה על-530,000 שקל בשנה (נכון לשנת 2002), ומי שפקיד השומה דרש זאת ממנו. בנוסף, החל משנת המס 2002 הורחבה חובת הדיווח על יחידים, והיא חלה מעתה גם על סוגי הנישומים הבאים:



- אדם שבשנת המס 2002 הוא בעל נכסים בחו"ל בשווי של 100,000 דולר או יותר, או שהסכום המופקד בבנקים בחו"ל בכל חשבונותיו הוא מעל 100,000 דולר ביום כלשהו בשנת המס.
- מי שיצר בשנת המס נאמנות, או שקיבל מכספי נאמנות סכום העולה על 100,000 שקל.
- בעלי שליטה בחברה נשלטת זרה.



קיימים מספר מקרים בהם כדאי ליחיד להגיש דו"ח ביוזמתו לפקיד השומה כמפורט להלן:



1. ניירות ערך - אם יש לכם תיקי ני"ע המתנהלים בשני חשבונות בנקים שונים, הרי שאם נבעו לכם הפסדים מחשבון בנק אחד וחיוב בחשבון בנק אחר, הקיזוז יתאפשר רק באופן של הגשת דו"ח לרשויות המס. כמו כן, אם מימשתם בשנת המס ניירות ערך זרים בהפסד, באפשרותכם לבקש החזר מס בעת הגשת הדו"ח בגובה סכום המס שנוכה במקור מניירות ערך זרים (בשיעור של 5% - נכון לשנת המס 2003). הדבר נכון אף לגבי עסקות בניירות ערך ישראלים מהם נוכה מס מחזור, ואשר מכירתם הניבה הפסד.



2. מימון ניירות ערך בהון זר - ככל שמדובר בניירות ערך שנרכשו ונמכרו על ידיכם במהלך שנת המס ורכישתם מומנה בהון זר, כדאי לבחון הגשת דו"ח מס באופן יזום על מנת לדרוש את הוצאות המימון שנבעו לך בניכוי. אומנם, הרווחים ימוסו בשיעור מס של 25%, אך סכום המס האבסולוטי עשוי להיות נמוך יותר מהמיסוי המחושב במסלול המיוחד. לתשומת לבכם, לשר האוצר ניתנה סמכות לקבוע כללים באשר לאופן ניכוי אותן הוצאות ריבית מרווחים מניירות ערך.



3. מס מופחת - אם לא עבדתם בחלק מן השנה, ולא היו לכם הכנסות נוספות לבד ממשכורת, אתם זכאים לדרוש ניכוי מס מופחת ממשכורתכם, וזאת משום שנקודות הזיכוי מחושבות באופן שנתי וניתנות גם בשל חודשים בהם לא היתה לכם הכנסה. שיטת החישוב בתוכנות השכר אינן לוקחות בחשבון את החודשים בהם לא עבדתם.



4. מקומות עבודה שונים - אם הכנסתכם בשנת המס נובעת ממקומות עבודה שונים, אתם רשאים לערוך תיאום מס באמצעות אחד המעבידים שלכם, או באמצעות פקיד השומה כבר במהלך השנה. יודגש כי תיאום מס כדאי לעובד - כך יימנע תשלום חוסר/עודף מס במשך שנת המס, לרבות על מרכיבים סוציאליים המופיעים בתלוש השכר דוגמת קרן השתלמות. בכל מקרה, אם לא ביצעתם תיאום מס כאמור, כדאי לכם לשקול להגיש דו"ח שנתי על מנת לקבל את ההקלות והניכויים אשר מגיעים לכם.



5. מענקי פרישה - במידה שקיבלתם בשנת המס מענק פרישה, או אם קיבלתם מענק שהתקבל עקב היוון קיצבה (מקופ"ג, ממעביד, מביטוח לאומי) בסכומים העולים על תקרה של 10,090 שקל לכל שנת עבודה, אתם רשאים לפנות לרשויות המס ולבקש לפרוס את ההכנסה מהמענק, לצורך חישוב המס קדימה לשנים הבאות. הפריסה תבוצע בדרך הבאה: כל 4 שנות עבודה מזכות בשנת פריסה קדימה ועד למקסימום של שש שנים קדימה. בגין כל שנה בה ביקשתם פריסה - עליכם להגיש דו"ח לרשויות המס.



6. גמלאים - אם אתה גמלאי (יחיד שמלאו לו 65 שנים או יותר) אתה זכאי לניכוי בסך 4,320 שקל כנגד הכנסותיך מריבית על פקדון או תוכנית חסכון. תקרת הניכוי עשויה אף להיות גבוהה יותר (סך של 6,360 שקל), מקום בו לשני בני הזוג מלאו בשנת המס 65 שנים. הניכוי האמור צריך להתבצע באופן אוטומטי דרך חשבון הבנק שלך, ובלבד שנמסרו פרטים לצורך מילוי הטופס לבנק. מקום בו לא מבוצע החזר אוטומטי לחשבונך, באפשרותכם לתבוע את הניכוי באמצעות הגשת דו"ח לרשויות המס.



7. הכנסות מדמי שכירות בידי גמלאי - אם הגעת לגיל פרישה (גבר 65 שנים ואשה 60 שנים) ובבעלותך נכס נדל"ן להשכרה שאינו דירת מגורים, אתה זכאי לפטור בשיעור של עד 35% מהכנסתך מדמי שכירות חלף קצבה, עד תקרה מירבית של 6,910 שקל לחודש, והכל בתנאי שאינך זכאי לקיצבה כלשהי ממקום אחר. כמו כן, אם הנכס מושכר על ידך למעלה מ-10 שנים אתה זכאי ליהנות משיעורי מס מופחתים על דמי השכירות, כאילו היו הכנסה מיגיעה אישית (שיעור מס התחלתי של 10%).



8. תרומות - שימו לב, כי תרומות למוסדות ציבוריים מוכרים (עפ"י אישור) מזכות בזיכוי מס בגובה של 35% מסכום התרומה, אולם על מנת שתוכלו ליהנות מהזיכוי אתם נדרשים לסכום מזערי של תרומות בסך כולל של 370 שקל בשנת המס. לפיכך, בדקו לקראת תום שנת המס אם היקף התרומות עולה או נמוך מ-370 שקל. את הזיכוי ניתן לדרוש עם הגשת הדו"ח לרשויות המס.



9. לימודים אקדמאיים - שכיר או עצמאי, הלומד לתואר שני בתחום עיסוקו, רשאי לדרוש בניכוי מהכנסתו 50% מהוצאות הלימוד. בהתאם להודעת מס הכנסה, ההוצאות יותרו רק למי שלומד בתחום עיסוקו, ובכל מקרה לא יותרו הוצאות ללימוד תואר ראשון, לימודים לרשיון מקצועי או בתחום עיסוק חדש. בנוסף, אם אתה שכיר ונשאת בהוצאות הקשורות לתחום עיסוקך, אתה רשאי לדרוש, בין היתר, את ההוצאות הבאות: הוצאות השתלמות לשם שמירה על רמה מקצועית, ספרות מקצועית, דמי חבר לאיגודים מקצועיים, הוצאות בקשר להכנת דו"ח וכיו"ב. את ההוצאות ניתן לדרוש בניכוי באמצעות הגשת הדו"ח לרשויות המס.



10. מימוש אופציות - אם בשנת המס 2003 נוכה לכם מס בשיעור 50% ממימוש אופציות בגין מניות הנסחרות בחו"ל (מסלול 102), יש מקום לבחון הגשת דו"ח לרשויות המס ולכלול את ההטבה בגין מימוש האופציות בשיעור מס נמוך יותר, 35%, תוך מתן גילוי נאות המסתמך על פסיקה שניתנה בעבר. שימו לב כי במקרים מסוימים הגיעו מעבידים להסדרים שונים עם רשויות המס בדבר שיעור מס משוקלל של 42.5%, שיחול על העובדים.







אבי נוימן, רואה חשבון ומשפטן מכהן כמנהל בכיר במחלקת המסים של קסלמן וקסלמן-PWC. חיה שמעוני, רואת חשבון במחלקת המסים של קסלמן וקסלמן-PWC. האמור במאמר זה הינו על דעת הכותבים בלבד ואין לראות בו חוות דעת או המלצה מקצועית.